Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Безвозмездное пользование имуществом: бухгалтерский и налоговый учет

Учет у ссудодателя Бухгалтерский учет

Согласно п. 21 Методических указаний {amp}lt;1{amp}gt; основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются в том числе на основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление). Таким образом, при безвозмездной передаче основные средства продолжают учитываться на балансе ссудодателя.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета {amp}lt;2{amp}gt; основные средства, принадлежащие организации, в том числе переданные в безвозмездное пользование, учитываются на счете 01. Аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту основных средств.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Однако следует учитывать, что объект основных средств выведен из хозяйственного оборота, а следовательно, сумма амортизационных отчислений по данному объекту не может быть отнесена на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 {amp}lt;3{amp}gt;.

На основании п. п. 4, 12 ПБУ 10/99 сумма амортизации по таким объектам отражается как прочие внереализационные расходы на счете 91-2.

Пример 1. Организация передала по договору безвозмездного пользования производственный станок. Его балансовая стоимость – 100 000 руб., начисленная амортизация для целей бухгалтерского учета составила 20 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 1000 руб.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражена передача основного 
средства по договору ссуды
 01-2 {amp}lt;*{amp}gt;
 01-1 
 100 000 
Отражена сумма амортизации 
по переданному основному
средству
 02-1 
 02-2 {amp}lt;*{amp}gt;
 20 000 
Начислена амортизация по 
объекту основных средств,
переданному в безвозмездное
пользование
 91-2 
 02-2 
 1 000 

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Ссудополучатель учитывает принятое имущество по договору ссуды на забалансовом счете. Учет по счету 001 ведется по каждому передаваемому объекту. Полученное безвозмездно имущество он должен содержать в подобающем состоянии. Это значит, что ссудополучатель за свои средства при необходимости делает ремонт, устраняет неисправности, если иное не прописано в договоре. Связанные с этим траты относятся на расходы по обычной деятельности.

При передаче объекта ссуды по договору право собственности на него ссудодатель не теряет. Переданный объект по-прежнему числится у него на бухгалтерском балансе и учитывается особняком, на надлежащем счете. Для целей бухучета ссудодатель продолжает начисление амортизации переданного объекта. Начисленные амортизационные суммы отображаются как иные траты (сч. 91).

Ключевые бухгалтерские записи ссудодателя Ключевые бухгалтерские записи ссудополучателя
ДТ 01 (ОС в безмездное пользование) КТ 01 (ОС в пользовании) — передача объекта ссуды в безмездное пользование по договору;

ДТ 02 (Амортизация ОС в пользовании) КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — амортизация по переданному объекту ссуды;

ДТ 91.2 КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — начисление амортизации по переданному объекту;

ДТ 91.2 КТ 68 — ежемесячный НДС к уплате;

ДТ 01 (ОС в пользовании) КТ 01 (ОС в безмездное пользование) — возврат объекта ссуды

При проведении улучшений (ремонтных работ и др.)ссудополучателем, если ссудодатель не возмещает траты:

ДТ 99 КТ 68 — ПНО на размер остаточной цены улучшений (ремонта и т. п.)

Проводки по передаче и возврату объекта ссуды:

ДТ 001 — получение объекта в безмездное пользование;

КТ 001 — возврат объекта ссудополучателю

Проводки при проведении улучшений ссудополучателем:

ДТ 20 (26 и др.) КТ 60 (40 и др.) — траты на содержание объекта ссуды;

ДТ 08, КТ 60 (70) — траты на улучшения (ремонт и т. п.) ;

ДТ 01 КТ 08 — учет улучшений;

ДТ 20 (26 и др.) КТ 02 — начислена амортизации по улучшению (ремонту и др.);

ДТ 09 КТ 68 — учет ОНА

ДТ 19 КТ 60 — учитывается НДС;

ДТ 60 КТ 51 — оплата улучшений (ремонта и т. п.);

ДТ 68 КТ 19 — НДС по тратам на улучшения (ремонт и др.) к вычету

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездное пользование имуществом: бухгалтерский и налоговый учет

В настоящее время однозначной позиции по поводу начисления НДС в случае передачи имущества по договору ссуды контролирующими органами не сформировано. Одни специалисты придерживаются мнения, что налог необходимо начислять, при этом они приводят следующие аргументы. Согласно п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача на территории РФ товаров, работ, услуг облагается НДС.

Безвозмездное пользование считается услугой в целях исчисления НДС, так как услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Таким образом, передача имущества по договору ссуды признается объектом обложения НДС. Расчет суммы налога следует производить исходя из правил, установленных ст. 40 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Не внесение записи в книгу учета трудовых книжек

Необходимо отметить, что данную позицию поддерживают суды (Постановления ФАС СЗО от 12.11.2004 N А56-8127/04, от 03.08.2004 N А56-1488/04). Так, в Постановлении N А56-1488/04 суд указал: ст. 146 НК РФ определен объект налогообложения по НДС. Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, безвозмездная передача имущества в пользование подлежит налогообложению НДС.

Исходя из правил, установленных ст. 40 НК РФ, налоговая инспекция произвела расчет суммы налога по идентичным либо сопоставимым услугам.

Другие специалисты по налогообложению не согласны с таким подходом и руководствуются тем, что в соответствии с нормами гражданского права передача имущества в безвозмездное пользование не относится к услугам, поскольку договор о безвозмездном пользовании по своей правовой природе является обязательством по передаче имущества (во временное пользование, владение), а не по оказанию услуг.

Его объектом является вещь (имущество), и передачу прав пользования или владения нельзя однозначно расценивать как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Поэтому при судебном разбирательстве можно апеллировать к положениям п. 7 ст. 3 НК РФ о толковании неустранимых неясностей, сомнений и противоречий в пользу налогоплательщика.

Если передачу имущества в безвозмездное пользование квалифицировать как передачу имущественных прав, то имущественные права подпадают под обложение НДС только в том случае, если такая передача произведена на возмездной основе (в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ речь идет о товарах, работах, услугах, а не о передаче имущественных прав). Таким образом, при передаче имущества по договору ссуды отсутствует объект НДС.

Интерес вызывает тот факт, что по судебным делам, не связанным с исчислением НДС, ни аренда, ни ссуда не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании ст. 38 НК РФ (Постановления ВАС РФ от 02.07.2003 N 3089/03, ФАС ВСО от 05.04.2005 N А78-2172/04-С2-24/218-Ф02-1277/05-С1, ФАС ЦО от 02.09.2004 N А64-660/04-16).

Напомним, что согласно п. 1 ст. 304 АПК РФ нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права является основанием для изменения или отмены судебных актов, вступивших в законную силу.

Кроме того, необходимо обратить внимание на такой вопрос: можно ли принять стоимость аренды имущества как рыночную стоимость передачи имущества по договору безвозмездного пользования? Официальных ответов налоговых органов на поставленный вопрос нет, арбитражная практика тоже не дает прямого ответа. Несмотря на то что ссуда и аренда похожи по своей правовой природе, но, как указано выше, имеют существенные различия.

Идентична ссуде может быть только ссуда подобного имущества. У всех договоров безвозмездного пользования их стоимость равна нулю, поэтому можно утверждать, что либо рыночная стоимость использования имущества для расчета НДС и внереализационного дохода при ссуде нулевая, либо ее вообще не существует как таковой. Данный вопрос в настоящее время остается открытым.

Решение о том, какую позицию выбрать, предстоит принять налогоплательщику, однако одну из них, очевидно, придется отстаивать в суде.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование. При этом согласно п. 2 ст. 322 НК РФ по основному средству, передаваемому налогоплательщиком в безвозмездное пользование, амортизация не начисляется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было передано основное средство.

По окончании договора безвозмездного пользования и возврата основного средства плательщику амортизация начисляется по правилам гл. 25 НК РФ начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основного средства. Таким образом, в случае передачи основного средства в безвозмездное пользование срок его полезного использования для целей исчисления амортизации при принятии такого основного средства к эксплуатации не изменяется.

В бухгалтерском учете ссудодателя начисление амортизации по безвозмездно переданному имуществу не прекращается, в связи с этим по суммам начислений бухгалтерской амортизации формируются постоянные разницы, и, следовательно, образуется постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 {amp}lt;4{amp}gt;).

Предлагаем ознакомиться:  Наказание за побои легкой тяжести по ст. 116 УК РФ: что может быть и какая ответственность грозит за нанесение вреда здоровью?

В гл. 25 НК РФ дано определение безвозмездно полученного имущества. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) относятся к внереализационным доходам. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Высказанную Минфином точку зрения опровергает судебная практика (Постановления ФАС СЗО от 19.08.2005 N А56-42544/04, ФАС ЦО N А64-660/04-16). Так, в Постановлении N А56-42544/04 судьи пришли к следующему выводу: определение безвозмездного пользования имуществом для целей обложения налогом на прибыль как безвозмездной услуги противоречит п. 1 ст.

Безвозмездное пользование имуществом: бухгалтерский и налоговый учет

38 НК РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения, поскольку при получении имущества в безвозмездное пользование отсутствует безвозмездное получение услуги организацией-ссудополучателем, – организация не получает доходов, которые можно было бы оценить, следовательно, в таком случае отсутствует объект обложения налогом на прибыль.

Если затраты на содержание имущества возлагаются на ссудодателя, то они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, ссудодателя (пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, при условии, если необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.

Пример 6. В процессе эксплуатации ссудополучателем был проведен капитальный ремонт станка с помощью подрядной организации на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Согласно договору ссуды расходы по проведению ремонта возложены на ссудодателя.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражена сумма задолженности
перед подрядчиком за
проведенный капитальный
ремонт
 76 
 60 
 11 800 
Отражена оплата подрядчику 
проведенного капитального
ремонта
 60 
 51 
 11 800 
Погашена задолженность 
ссудодателем за проведенный
капитальный ремонт
 51 
 76 
 11 800 

Установленные правила по оформлению, учету безвозмездной аренды едины для всех, налоговый режим роли здесь не играет. Организации следуют им в рамках применяемого налогового режима.

Для целей налогового учета у ссудодателя важен порядок амортизации объекта, переданного (принятого) в безмездное пользование. У ссудополучателя во внимание берется внереализационная прибыль.

Особенности налогового учета у ссудодателя Особенности налогового учета у ссудополучателя
Последовательность действий по части амортизации:

передаваемый по договору ссуды объект исключается из числа амортизируемого имущества;

начисление амортизации по указанному объекту прекращается после его передачи со следующего месяца;

после прекращения действия договора ссуды начисления по амортизации возобновляются с первого же месяца после возврата этого объекта ссудодателю

Доход, т. е. имущество, полученное на безмездной основе, — внереализационная прибыль;

доход оценивается по рыночным ценам (НК РФ, ст.40, п.10)

НДС с передаваемого объекта ссуды не нужно платить в случаях, указанных в ст. 146, п. 2 НК РФ. Операции, освобождаемые от обложения НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ. Так, начислять НДС не нужно, если операция не является реализацией, объект ссуды передается некоммерческой структуре для целей уставной деятельности либо если объектом передачи являются денежные средства.

Распределение расходов

Как было отмечено, расходы по содержанию имущества, переданного в безвозмездное пользование, по умолчанию несет ссудополучатель. Договором ссуды может быть предусмотрена обязанность по проведению ремонта ссудодателем.

Пример 2. Дополним пример 1. В процессе эксплуатации ссудополучателем был проведен капитальный ремонт станка на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Согласно договору расходы по проведению ремонта возложены на ссудодателя.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражена сумма задолженности
перед ссудополучателем за
проведенный капитальный
ремонт
 91-2 
 76 
 10 000 
Выделен "входной" НДС 
 19 
 76 
 1 800 
Отнесен НДС за счет 
собственных источников
предприятия (п. 16 ст. 270
НК РФ) {amp}lt;*{amp}gt;
 91-2-1 
 19 
 1 800 
Произведена оплата 
ссудополучателю проведенного
капитального ремонта
 76 
 51 
 11 800 

При возврате имущества по окончании договора безвозмездного пользования или при досрочном расторжении договора делаются соответствующие записи в бухгалтерском учете предприятия.

Предлагаем ознакомиться:  Жалоба на действия или бездействие сотрудников полиции инстанции и правила составления обращения

Пример 3. Допустим, что договор безвозмездного пользования заключен на срок 12 месяцев.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражен возврат объекта 
основных средств
 01-1 
 01-2 
 100 000 
Отражена сумма начисленной 
амортизации по возвращенному
объекту (20 000 руб.
1000 руб. х 12 мес.)
 02-2 
 02-1 
 32 000 

Поступление и передача имущества должны быть надлежащим образом оформлены – составлены акты приема-передачи имущества, инвентарные карточки учета основных средств. В акте должны быть отражены номенклатура передаваемого имущества, его стоимость.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Можно ли передать имущество коммерческой структуры в безмездное пользование ее учредителю?

Нет. Коммерческая структура не вправе заключать договора безмездного пользования с ее учредителями, руководителями, участниками, членами ее контролирующих и управляющих органов (ГК РФ, ст. 690, п.2). Этой же статьей воспрещается компаниям что-либо передавать физлицам.

Вопрос №2: Какие проводки используются при переплате налога (например, НДС), его возврате?

Для налоговых отчислений используется счет 68. Для каждого вида налогов к этому счету открывается свой отдельный субсчет. Таким образом по части переплаты, возврата избыточно внесенных сумм налога делаются бухгалтерские записи: ДТ 51 (50) КТ 68 (69) — налоговые начисления, ДТ 68 (69) КТ 51 (50) — уплата налога; ДТ 51 (50) КТ 68 (69) — возврат избыточной налоговой суммы.

Учет у ссудополучателя

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета имущество, принятое по договору безвозмездного пользования, отражается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” в оценке, проведенной в соответствии с первичными документами, которыми являются договор и акт приема-передачи.

Примет 4. Организация принимает в безвозмездное пользование автомобиль стоимостью 100 000 руб.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражено поступление 
автомобиля
 001 
 100 000 

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. В частности, в состав расходов от обычных видов деятельности включаются расходы по приобретению ГСМ, ремонту, прочие расходы, произведенные в соответствии с заключенными договорами и подтвержденные надлежаще оформленными первичными документами.

Пример 5. Торговое предприятие по договору безвозмездного пользования получило автомобиль, предназначенный для перевозки товаров, стоимостью 100 000 руб. Для проведения ремонта предприятие перечислило сторонней организации аванс в размере 100%. Расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией автотранспортного средства, составили 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. Автомобиль используется по назначению.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражено поступление 
автомобиля
 001 
 10 000 
Предоплата за услуги по 
ремонту автомобиля
 60-2 
 51 
 2 950 
Оказаны услуги сторонней 
организацией по ремонту
 44 
 60-1 
 2 950 
Выделен "входной" НДС 
 19 
 60-1 
 450 
Зачтен ранее перечисленный 
аванс
 60-1 
 60-2 
 2 950 
Зачтен НДС из бюджета 
 68 
 19 
 450 
 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражен возврат автомобиля 
 001 
 100 000 

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При заключении договора безвозмездного пользования передаваемое имущество продолжает числиться на балансе ссудодателя, и, соответственно, у него остается обязанность по уплате налога на имущество, если переданное имущество числится как объект основных средств.

УСНО

Налогоплательщики, перешедшие на УСНО, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Нас интересуют те налогоплательщики, которые предпочли второй вариант. Подлежит ли включению в доходы налогоплательщика стоимость полученного имущества? Вправе ли они учитывать расходы на содержание полученного по договору ссуды имущества?

Ответы на данные вопросы можно найти в Письме Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1. В нем Минфин говорит, что при передаче имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на это имущество не переходит, поэтому такое поступление имущества не является доходом от реализации и объект налогообложения не возникает. Заметим, что в данном письме ничего не говорится о безвозмездной реализации услуги и возникающих в связи с этим доходах.

Из ответа Минфина на второй вопрос можно сделать вывод, что расходы на содержание данного имущества учитываются согласно перечню, утвержденному ст. 346.16 НК РФ, при соблюдении общих ограничений, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е.В.Тихонова

Эксперт журнала

“Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения”

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector