Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Инвентаризация финансовых вложений

1.1 Понятие финансовых вложений, виды и классификация

Финансовые вложения
– это особый вид финансовых операций,
которые требуют от руководителей и
бухгалтеров тщательно отслеживать все
изменения в законодательной и нормативной
базе.

Бухгалтерский
учет финансовых вложений с 1 января 2003
года регламентируется ПБУ 19/02 (утв.
приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).
Согласно этому документу, к финансовым
вложениям относятся:

  • государственные
    и муниципальные ценные бумаги;

  • ценные бумаги
    других организаций, в том числе долговые
    ценные бумаги, в которых дата и стоимость
    погашения определена (облигации,
    векселя);

  • вклады в уставные
    (складочные) капиталы других организаций
    (в том числе дочерних и зависимых
    хозяйственных обществ);

  • предоставленные
    другим организациям займы.

В соответствии с
представленной классификацией к
финансовым вложениям, которые отражаются
на одноименном счете 58, теперь относятся
депозиты в банках и дебиторская
задолженность, приобретенная по договорам
цессии. В качестве дебиторской
задолженности могут выступать долги
третьих лиц, а также права требования
по договорам долевого участия в
строительстве, или иная задолженность.

Ранее, как известно, движение средств,
вложенных организацией в банковские и
другие вклады (депозиты) учитывалось
на счете 55 субсчет «Депозитные счета».
Что касается приобретенной по договорам
цессии дебиторской задолженности, то
она учитывалась до 2003 года на счетах
учета расчетов, а именно на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
или на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».

Инвентаризация финансовых вложений

К финансовым
вложениям организации не относятся:

  • собственные акции,
    выкупленные акционерным обществом у
    акционеров для последующей перепродажи
    или аннулирования;

  • векселя, выданные
    организацией-векселедателем
    организации-продавцу при расчетах за
    проданные товары, продукцию, выполненные
    работы, оказанные услуги;

  • вложения организации
    в недвижимое и иное имущество, имеющее
    материально-вещественную форму,
    предоставляемые организацией за плату
    во временное пользование (временное
    владение и пользование) с целью получения
    дохода;

  • драгоценные
    металлы, ювелирные изделия, произведения
    искусства и иные аналогичные ценности,
    приобретенные не для осуществления
    обычных видов деятельности.

Активы, имеющие
материально-вещественную форму, такие
как основные средства,
материально-производственные запасы,
а также нематериальные активы не являются
финансовыми вложениями.

Что должно проверяться для формирования акта

Перед тем, как начать осуществлять инвентаризацию экономических инвестиций, следует установить, правомерно ли отнесены активы к 58 счету бухучета, для которого нужно, чтобы одновременно выполнялись сразу несколько условий:

  • наличие настоящего шанса извлечения выгоды от данной инвестиции;
  • наличие верно сформированных бумаг на право владения имуществом и прибылью от него;
  • переход к организации рисков по данному имуществу.

Для того чтобы обеспечить полные и правдивые сведения об экономических инвестициях, проверяют фактически совершенные расходы в ценные бумаги, уставные капиталы других фирм и выданных третьим компаниям кредиты. Их нужно учитывать на основе следующих бумаг: контрактов, платежных поручений, накладных на товар, инвестиционных сертификатов, актов приема-передачи, а также иных первичных бумаг.

1.1.1Краткосрочные и долгосрочные вложения

В бухгалтерской отчетности
финансовые вложения, как и прежде, должны
подразделяться на краткосрочные и
долгосрочные «в зависимости от срока
обращения (погашения)» (п. 41 ПБУ 19/02).

Как следует из инструкции,
аналитический учет по счету 58 «Финансовые
вложения» ведется по видам финансовых
вложений и объектам, в которые
осуществляются эти вложения
(организациям-продавцам ценных бумаг;
другим организациям, участником которых
является организация; организациям-заемщикам
и т. п.).

В пункте 23 методических
рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности
организации (утв. приказом Минфина
России от 28.06.2000 № 60н).

Согласно этому пункту
«финансовые вложения представляются
как краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более 12 месяцев
после отчетной даты. Остальные финансовые
вложения представляются как долгосрочные
и отражаются в разделе «Внеоборотные
активы».

Инвентаризация финансовых вложений

Таким образом, ценные бумаги
со сроком обращения или погашения не
более 12 месяцев после отчетной даты
должны показываться в балансе как
краткосрочные вложения. Остальные
ценные бумаги должны отражаться как
долгосрочные вложения.

Решающим критерием для
деления финансовых вложений на
краткосрочные и долгосрочные является
срок предполагаемого обращения или
погашения объектов вложений, в том числе
ценных бумаг. Цель приобретения ценных
бумаг – долгосрочное инвестирование
или спекулятивная перепродажа, — здесь
значения не имеет.

Отсутствует в нормативных
актах Минфина России и такой критерий
деления вложений на кратко- и долгосрочные
как объективная возможность быстро
продать объект вложений. По международным
стандартам финансовой отчетности (МСФО)
вложения могут быть признаны краткосрочными,
если объект вложений, например, ценные
бумаги, является ликвидным товаром,
имеющим рыночную котировку на биржах
или иных рынках.

Акции, как правило, не имеют
никакого фиксированного срока обращения
– они обращаются столько, сколько
существует акционерное общество, которое
их выпустило. Формально они должны
относиться к долгосрочным вложениям
даже в случаях, когда речь идет о «голубых
фишках», которые покупаются для целей
спекуляции и которые можно легко и в
любой момент продать на бирже.

Отразить такие акции как
краткосрочные вложения организация
может только ссылаясь на принцип
приоритета содержания над формой при
составлении бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 7 ПБУ 1/98 (утв. приказом
Минфина России от 09.12.98 № 60н) учетная
политика организации должна обеспечивать
«отражение в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности исходя не
столько из их правовой формы, сколько
из экономического содержания фактов и
условий хозяйствования (требование
приоритета содержания над формой)».

Когда и как используется данная форма

На основании акта инвентаризации БСО компании составляют описи, в которых отражают информацию о наличии у них ценных бумаг и бланков строгой отчетности.

Эта опись составляется с целью обнаружения возможных несоответствий между данными проверки и учетными сведениями.

Предлагаем ознакомиться:  Моральный ущерб за причинение вреда здоровью легкой тяжести сумма

Проводки по инвентаризации финансовых вложений следующие:

  • Д58 – К91 – оприходованы неучтенные ценные бумаги;
  • Д94 – К58 – списание испорченных ценных бумаг или недостачи.

Основанием для оформления данных проводок будет являться акт инвентаризации по форме ИНВ-16.

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Любое коммерческое
предприятие
может стать одним из учредителей другого
предприятия (организации). В качестве
такового оно обязано перечислить вклад
в его уставный капитал. Для
предприятия-учредителя этот вклад
является долгосрочными финансовыми
вложениями, на которые оно получает
свои дивиденды (долю прибыли). Бухгалтерский
учет этого совместного бизнеса обусловлен
хозяйственными операциями с такими
ценными долгосрочными бумагами, как
акции.

Дт41 Кт68 — восстановлена
в стоимости
товаров сумма зачтенного с бюджетом
НДС;

Дт58 Кт41 — списана
балансовая стоимость товаров с учетом
НДС;

Дт58 Кт98 — отражены
доходы будущих периодов, если оценочная
стоимость финансовых вложений выше
балансовой стоимости
товаров;

Дт91 Кт58 — отражены
текущие расходы, если оценочная стоимость
финансовых вложений ниже балансовой
стоимоститоваров,
где: счет41 «Товары»,
счет
58 «Финансовые вложения», счет
68 «Расчеты по налогам и сборам счет
91 «Прочие доходы и расходы», счет98 «Доходы
будущих периодов».

Дт76 Кт91 — начислены
дивиденды на вклад
в другое предприятие;

Дт51 Кт76 — получены
дивиденды от вклада в другое предприятие,

Инвентаризация финансовых вложений

где: счет51 «Расчетные
счета», счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», счет
91 «Прочие доходы и расходы».

Дивиденды, полученные
от участия в деятельности другого
предприятия (при осуществлении вклада
ценностей в его уставный капитал),
облагаются налогом на прибыль «у
источника выплаты», т.е. сумму налога
удерживает и перечисляет в бюджет
организация, в которую осуществлен
вклад. Она в этом случае называется
налоговым агентом.

Бланк и образец заполнения

Бланк инвентаризации финансовых вложений по форме ИНВ-16 имеет следующую структуру:

  • название документа – акт;
  • дата формирования акта;
  • наименование фирмы, которая оформила акт;
  • виды хозяйственных операций;
  • единицы измерения инвентаризируемых объектов;
  • должность, фамилия, имя и отчество сотрудника, несущего материальную ответственность;
  • должности, а также фамилии, имена и отчества всех членов комиссии;
  • подписи председателя комиссии, всех ее членов и мат. — ответственного работника.

2.3. Учет операций с облигациями

Акция — это ценная
бумага, подтверждающая внесение ее
владельцем в уставный капитал акционерного
общества, дающая право на получение
дохода от его деятельности» распределение
остатков имущества при ликвидации
общества и, как правило, на участие в
управлении этим обществом. Акции
выпускаются только негосударственными
организациями на длительный период и
не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают
именными и на предъявителя; обыкновенными
и привилегированными.

Именные акции
содержат имя собственника. Их движение
отражают с указанием в ней данных о
каждой именной акции, времени ее
приобретения и о количестве акций у
отдельных акционеров.

По акциям на
предъявителя в книге записывают только
общее их количество.

Обыкновенные акции
не дают владельцу преимущественных
прав на получение дивидендов, но дают
право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные
акции обеспечивают владельцу
преимущественное право на получение
дивидендов в форме гарантированного
фиксированного процента, но не дают ему
права голоса в акционерном обществе,
если иное не предусмотрено уставом. На
продолжительный срок акции приобретают
с целью получения многолетних постоянных
доходов или для того, чтобы оказывать
влияние на хозяйственную политику
стороннего акционерного общества.

Для
этого необходимо располагать контрольным
пакетом акций, т.е. 50% плюс одна голосующая
акция. Но в ряде случаев организация
приобретает пакет акций на срок менее
одного года. Целью такого приобретения
обычно является получение доходов в
результате выгодной продажи пакета
акций при повышении их курса на фондовой
бирже.

Размер дивидендов
по обыкновенным акциям определяется
один раз в год Советом директоров
акционерного общества, исходя из
полученной прибыли и потребностей в ее
использовании для развития акционерного
общества и утверждается собранием
акционеров.

Дт 58 «Финансовые
вложения», субсчет «Паи и акции»

Кт 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» –
на оплаченную стоимость акций

Кт 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» –
на неоплаченную часть стоимости акций.

Дт сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам»

Кт сч. 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».

Дт сч. 91 «Прочие
доходы и расходы»

Кт сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам».

Переход прав
собственности на ценные бумаги и
закрепленные ими права зависит от
способа хранения и учета ценных бумаг:
в депозитарии или специальной системе
ведения реестра акционеров. Если же
право собственности на ценные бумаги
еще не перешло к предприятию, то суммы,
внесенные в счет подлежащих приобретению
объектов финансовых вложений, показываются
в активе бухгалтерского баланса по
статье дебиторов.

Если организация
не отразила ранее у себя на балансе
приобретенные ценные бумаги, но была
зарегистрирована в реестре акционеров
как владелец ценных бумаг в момент
принятия этих бумаг к учету, то дохода
для целей налогообложения прибыли не
возникает.

Вместе с тем, в
случае “если организация документально
не подтвердит расходы, связанные с
приобретением указанных выше ценных
бумаг, то такие ценные бумаги следует
принять к учету в нулевой оценке”.

Способ списания
необходимо отразить в учетной политике,
он определяется по каждой группе
финансовых вложений.

Пример 4

Метод первоначальной
стоимости.

В феврале 2005 года
фирма продала 10 акций (акции не котируются)
по цене 100 руб. за каждую. На балансе
акции числились по первоначальной
стоимости 110 руб. за каждую.

Дт76 Кт91.1 1000 руб
(10 шт. х 100 руб.) — отражена задолженность
покупателя;

Дт91.2 Кт58.2 1100 руб
(10 шт. х 110 руб.) — списана учетная
(первоначальная) стоимость акций

Дт51 Кт76 1000 руб
покупатель погасил задолженность

Дт 99 Кт91.9 100 руб
(1100 — 1000) — отражен убыток от продажи акций

Предлагаем ознакомиться:  Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами — investim.info

Метод средней
первоначальной стоимости

Ценные бумаги
могут оцениваться организацией при
выбытии по средней первоначальной
стоимости, которая определяется по
каждому виду ценных бумаг как частное
от деления первоначальной стоимости
вида ценных бумаг на их количество,
складывающихся соответственно из
первоначальной стоимости и количества
остатка на начало месяца и поступивших
ценных бумаг в течение данного месяца.

Бухгалтер может
рассчитывать среднюю первоначальную
стоимость не в конце месяца, а при каждом
выбытии акций (метод скользящей средней
первоначальной стоимости). Если вы
выбрали такой способ, отразите это в
учетной политике.

Метод ФИФО

Оценка по
первоначальной стоимости первых по
времени приобретения финансовых вложений
(способ ФИФО) основана на допущении, что
ценные бумаги списываются в течение
месяца и иного периода в последовательности
их приобретения (поступления), т.е. ценные
бумаги, первыми списываемые, должны
быть оценены по первоначальной стоимости
ценных бумаг первых по времени приобретений
с учетом первоначальной стоимости
ценных бумаг, числящихся на начало
месяца.

Облигация — это
долговое обязательство в форме ценной
бумаги, по которой ее владелец получает
доход в виде заранее обусловленного
процента.

Среди множества
отличий между акциями и паями с одной
стороны и прочими ценными бумагами
решающее значение имеет то, что первые
бессрочны, а действие вторых строго
ограничено установленным временным
периодом. Отсюда следует, что бессрочные
ценные бумаги, например акции, согласно
допущению непрерывности деятельности,
должны учитываться по цене приобретения,
но с учетом требования осмотрительности.

Одним из важных
аспектов учета долговых ценных бумаг
является вопрос момента признания права
собственности на данные бумаги и,
следовательно, момент отражения данных
бумаг на счете 58 «Финансовые вложения».
Порядок учета и оценки долговых ценных
бумаг в основном соответствует порядку
учета долевых ценных бумаг.

Списание суммы,
которая образовалась в результате
превышения покупной стоимости
приобретенных организацией облигаций
и иных долговых ценных бумаг над их
номинальной стоимостью делаются записи
по дебету счета «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (на сумму
причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода) и кредиту счетов
«Финансовые вложения» (на часть
разницы между покупной и номинальной
стоимостью) и «Прочие доходы и расходы»
(на разницу между суммами, отнесенными
на счета «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и «Финансовые
вложения»).

“При доначислении
суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций
и иных долговых ценных бумаг над их
покупной стоимостью делаются записи
по дебету счетов 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (на сумму
причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода) и 58 «Финансовые
вложения» (на часть разницы между
покупной и номинальной стоимостью) и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы» (на общую сумму, отнесенную
на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и 58 «Финансовые
вложения»).”

Акт инвентаризации финансовых вложений

Корректировка
оценки ценных бумаг осуществляется
таким образом, чтобы к моменту погашения
облигаций их учетная стоимость
соответствовала номиналу.

Профессиональные
участники рынка ценных бумаг могут
переоценивать облигации, приобретенные
с целью получения дохода от их продажи
по мере изменения котировки на фондовой
бирже.

РС = (Н — ЗП) : Чм,

Н — номинальная
стоимость облигации;

ЗП — затраты на
приобретение облигации;

Чм — число месяцев
срока обращения облигации.

В зависимости от
формы получения дохода облигации бывают
нескольких видов:

  • процентные
    (купонные);

  • дисконтные
    (бескупонные);

  • дисконтно-процентные.

Для учета облигаций,
а также других долговых ценных бумаг к
счету 58 откройте субсчет 58-2 «Долговые
ценные бумаги».

Пример 5

ОАО «Инвест»
приобрело на вторичном рынке ценных
бумаг купонную облигацию номинальной
стоимостью 1000 руб.

Облигация была
приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая
стоимость облигации оказалась выше
номинальной). Бухгалтер сделает следующие
проводки.

На момент приобретения
по облигации оставалось получить три
купонные выплаты (каждая — по 20% от
номинальной стоимости облигации, то
есть по 200 руб.). Учетная политика
организации предусматривает, что разница
между фактической стоимостью приобретения
некотируемой облигации и ее номинальной
стоимостью равномерно списывается на
финансовые результаты при каждом
получении дохода по облигации.

Дт58.2 Кт51 1090 руб
оприходована облигация

списана часть
стоимости облигации

Дт76 Кт91.1 170 руб.
=(200 — 30) отражена разница между начисленным
купонным доходом и списанной частью
стоимости облигации

Дт51 Кт76 200 руб
получена сумма купонного дохода

Пример 6

Воспользуемся
условием из вышеприведенного привета,
с той оговоркой, что облигация была
приобретена за 910 руб. (то есть фактическая
стоимость облигации оказалась ниже
номинальной). Бухгалтер сделает следующие
проводки.

Инвентаризация ФВ: особенности проведения

Осуществляя опись ценных бумаг, нужно убедиться, что:

  • вся первичная документация сформирована надлежащим образом;
  • цена всех инвестиций соответствует действительности;
  • фактическое число ценных бумаг совпадает с данными бухгалтерского учета;
  • прибыльность по инвестициям верно и своевременно отражена в бухучете.

Если ценные бумаги находятся в компании, их опись нужно осуществлять одновременно с описью наличных денег в кассе. Если же эти бумаги переданы на сохранение в другую компанию, во время описи сверяют остатки сумм на специальных бух. счетах с выписками из фирмы, где хранятся ценные бумаги.

Для описи ценных бумаг необходимо проанализировать информацию по каждому из эмитентов. При этом в бланк акта инвентаризации финансовых вложений нужно внести следующую информацию: номер бумаг, их серию, фактический номинал и другие данные.

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется с целью определения соответствия ценных бумаг и других ФВ информации, которая отражена в имеющихся на них документах, а также с целью определения текущих затрат и первоначальной стоимости таких активов.

Инвентаризация проводиться как в общем по всем категориям, так и в разрезе по каждому активу. В большинстве случаев, инвентаризации подлежат такие инвестиции как займы, которые выданы другим субъектам, а также ценные бумаги, имеющиеся на руках.

Предлагаем ознакомиться:  Что делать сбственникам участков если изменился план земельных участков в онт

Важно знать, что инвентаризация должна проводиться только инвентаризационной комиссией, которая специально создается на предприятии, а приказ о ее назначении и составе подписывается руководителем.

Так если говорить о проверке учета инвестиций в уставные компании, то в процессе проверки всегда осуществляется проверка наличия подтверждающих документов. Эти документы могут быть проверены на корректность составления, наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность указания названий обеих компаний.

Такой же алгоритм проведения инвентаризации и в случаи проверки депозитных счетов в банках и кредитов, выданных другим субъектам. Проверяется наличие всех документов, например, кредитных и депозитных договоров, проверяется наличие подписей, штампов, печатей и т.д.

Но самый важный вопрос при проведении инвентаризации – это проверка ценных бумаг, которые существуют на балансе компании. И на первом этапе самое главное, это проверить наличие всех имеющихся в обороте ценных бумаг. В имеющихся документах проверяется  правильно ли они оформлены, все ли реквизиты есть, какова их номинальная или реальная стоимость.

Если, например, ценные бумаги хранятся в кассе предприятия, то всегда при инвентаризации денежных ресурсов компании должна проводится и инвентаризаций ценных бумаг.

Многие не знают, что делать, если ЦБ не хранятся в кассе или на других участках учета предприятия, а находятся на хранении в других компаниях, например, банках. Тогда к описям инвентаризации в обязательном порядке необходимо приложить выписку об остатках по этим ценным бумагам и акт сверки, которые должны выдать финансовые компании. Сверка происходит по субсчету 58 счета, в частности 58.2.

По результатам провидения проверки ЦБ необходимо составить опись установленной формы – ИНВ-16, в которой необходимо указать полученные результаты фактического наличия бумаг, а также выявленных отклонений.

Вне зависимости от объекта проверки, всегда инвентаризационная комиссия обязана проверить фактические затраты на осуществление капиталовложения, наличии подтверждающих документов, а также правильность формирования на этой основе первоначальной стоимости, которая потом отражается на всех счетах и во всей отчетности.

Если по итогам инвентаризации были выявлены некие излишки ФВ, то в соответствии с нормами бухгалтерского учета они в обязательном порядке должны быть оприходованы на баланс с отнесением полученных доходов на счет 91 «Прочие доходы». Проводка оприходования излишков будет следующей: Д-т сч. 58, К-т. Сч.91.

Если же по итогам сверки выявлена недостача и определено виновное лицо, то тогда необходимо такую недостачу отнести  на 94 счет, который так и называется «Недостача и потеря». В таком случае проводка будет следующей: Д-т 94, К-т 58. В случае возвращения части недостачи виновным лицом счет 94 будет закрыт, а открыт 73. Проводка будет Д-т 73 К-т 94.

Все результаты проведенной инвентаризации в обязательном порядке подлежат отражению в бухгалтерском учете. При этом установлен срок отражения: в том месяце, в котором была проведена такая инвентаризация. По результатам годовой инвентаризации вноситься информация в годовую отчетность.

Именно так необходимо проводить проверку наличия ФВ на предприятии. И в случаи обнаружения несоответствия заявленным документам, в обязательном  порядке необходимо составлять акт недостачи или излишков. Все должно быть проведено по стандартам бухгалтерского учета.

2.4.1. Приобретение

При приобретении
векселя третьего лица по договору
купли-продажи делаются следующие
проводки

Дт58.2 Кт51 приобретен
вексель третьего лица в качестве
финансового вложения.

Дт62 Кт90.1 Если
организация получила вексель третьего
лица от покупателя (заказчика) в оплату
проданной продукции (товаров, работ,
услуг)

Дт58.2 Кт62 получен
в оплату вексель третьего лица.

Согласно изменениям,
вступившим в силу с 1 января 2007 года,
“покупатель (заказчик) должен перечислить
вам НДС по отгруженным товарам (работам,
услугам) денежными средствами. Только
после этого сумму налога можно принять
к вычету.”

Если договор
купли-продажи продукции (товаров, работ,
услуг) изначально предусматривает
оплату векселем третьего лица, то такая
сделка является товарообменной, исходя
из этого уровень цен должен соответствовать
условиям, указанным в п. 2 ст. 40 НК РФ и
налоговая инспекция может проверить
уровень цен, используемых сторонами.

2.4.2. Выбытие векселей

Выбытие векселя,
учтенного на субсчете 58.2 «Долговые
ценные бумаги», отражается в
бухгалтерском учете так же, как и выбытие
других ценных бумаг. При этом не имеет
значения, продается вексель за деньги
или им оплачиваются приобретенные
товары (работы, услуги).

Дт76 Кт91.1 отражена
задолженность покупателя векселя;

Дт91.2 Кт58.2 списана
учетная стоимость векселя;

Дт91.2 Кт76 учтены
расходы по продаже векселя;

Дт51 Кт76 покупатель
погасил задолженность.

Дт99 Кт91.9 отражен
убыток от продажи векселя

Дт91.9 Кт99 отражена
прибыль от продажи векселя.

Если продажа
векселей является предметом деятельности
вашей организации, вместо счета 91 «Прочие
доходы и расходы» используйте счет
90 «Продажи».

Если вы оплачиваете
векселем товары (работы, услуги), то
сумма НДС, подлежащая налоговому вычету,
исчисляется не от величины погашенной
векселем дебиторской задолженности, а
от учетной стоимости векселя (п. 2 ст.
172 НК РФ).

Рассмотрим эту
ситуацию на примере.

Пример 7

Допустим, у вашей
организации есть задолженность перед
энергоснабжающей организацией в размере
1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.) за
потребленную электроэнергию.

Эту задолженность
вы погасили векселем этой же организации,
приобретенным на вторичном рынке за
1000 руб.

Д К Сумма Сущность
операции

Дт20 Кт60 1000 руб
стоимость потребленной электроэнергии
учтена в составе себестоимости

Дт19 Кт60 200 руб учтен
НДС

Дт58.2 Кт51 1000 руб
приобретен вексель энергоснабжающей
организации

Дт76 Кт91.1 1200 руб
предъявлен вексель к оплате

Дт91.2 Кт58.2 1000 руб
списана учетная стоимость векселя

Дт60 Кт76 1200 руб
произведен зачет задолженностей

68- «Расчеты по
НДС» 19 167 руб. (1000 руб. х 20% : 120%) произведен
налоговый вычет (в сумме НДС, исчисленной
исходя из учетной стоимости векселя).

Дт91.2 Кт19 33 руб.
(200 — 167) — списана сумма НДС, не подлежащая
налоговому вычету.

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector