Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

  • недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
  • жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutde

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Исключение объекта из базы по налогу на имущество происходит из-за его неспособности приносить компании доход

Налог на имущество рассчитывается в отношении основных средств по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому основания для «документального» выбытия объекта, даже если он фактически не демонтирован, следует искать в нормах законодательства по бухучету.

Так, актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. А вот порядок и основания выбытия основных средств при ликвидации указаны в п. п.

Налог на имущество организаций

Основное средство списывается в бухучете в случаях, когда оно выбывает или не может приносить организации экономическую выгоду (п. 29 ПБУ 6/01). Выбытие имущества происходит по следующим основаниям:

  • продажа;
  • моральный или физический износ;
  • ликвидация при аварии, пожаре, иных подобных ситуациях;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены, дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
  • частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

Положения п. п. 75 и 76 Методических рекомендаций по учету основных средств подтверждают сказанное. Они гласят, что стоимость объекта, который выбывает или постоянно не используется в производстве товаров, для выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, списывается в бухгалтерском учете.

Основное средство выбывает в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухучету. В частности, это (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующей перепродажи активов;
  • способность приносить организации доход в будущем.

По мнению автора, выбытие имущества отражается на дату, когда оно перестало отвечать хотя бы одному из указанных признаков основного средства. Ведь ликвидация имущества происходит в силу утраты полезных свойств объекта. А в такой ситуации объект теряет признаки основного средства еще до начала ликвидации. Следовательно, как только объект перестает использоваться, его можно сразу же списывать с учета.

Предлагаем ознакомиться:  Сроки возврата имущественного вычета

При выбытии основного средства руководитель организации издает приказ. Этим документом утверждается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Примечание. При выбытии основного средства создается специальная комиссия.

Комиссия осматривает основное средство, сверяет его функционал с технической документацией, устанавливает целесообразность дальнейшего использования объекта, возможность и эффективность его восстановления. Также комиссия выясняет причины списания ОС (износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта и др.).

По итогам проверки комиссия составляет акт на списание объекта (п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Его форму компания вправе разработать самостоятельно, утвердив в учетной политике. Или воспользоваться готовыми унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:

  • формой N ОС-4 — для списания объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
  • формой N ОС-4а — для списания автотранспортных средств;
  • формой N ОС-4б — для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

В акте отражаются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей и деталей.

Налог на имущество организаций

Правомерность такого документального оформления подтверждают суды (например, Постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17.11.2011 N 148 пришел к выводу о том, что в случае приобретения недвижимого имущества приобретатель становится плательщиком налога на имущество независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности на объект. Поскольку по нормам законодательства о бухучете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета объектов на балансе в качестве основных средств.

При этом суд принял во внимание, что в рассматриваемом споре объект после фактической передачи по акту приема-передачи приобретатель ввел в эксплуатацию, от которой он получал доход. То есть фактически использовал в предпринимательской деятельности.

А вот обратная сторона медали, когда имущество фактически не используется, так как находится в стадии ликвидации, суды пока не рассматривали. Хотя они неоднократно рассматривали ситуации по включению во внереализационные доходы имущества, полученного при ликвидации основного средства.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

С предельными размерами ставок можно ознакомиться в отдельной статье.

Рассмотрим расчет налога на имущество на примере.

Кадастровая стоимость административно-делового центра, расположенного на территории города Москвы, по состоянию на 01.01.2017 года установлена в размере 290 млн руб. Ставка кадастрового налога составляет 1,4% (п. 1,1.1 ст. 380 НК РФ, п. 4 ч. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). В г. Москве установлена обязанность плательщиков перечислять авансовые платежи (ч. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64).

За год организация должна заплатить 4,06 млн руб. налога на имущество (290 млн руб. х 1,4%). А сумма квартального авансового платежа составит 1,015 млн руб. (290 млн руб./4 х 1,4%).

Также стоит отметить, что если недвижимостью, налог в отношении которой рассчитывается по кадастровой стоимости, вы владели неполный год, то при расчете налога используется коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Налог на имущество организаций

Ведь объект на эту дату еще числится в учете. А на 1-е числа следующих месяцев года (если выбытие произошло в декабре, то на 31 декабря) объект основных средств уже списан, поэтому при расчете налога не учитывается (п. 4 ст. 376 и ст. 382 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Как написать ходатайство на уменьшение штрафа

Расчет налога на имущество (авансовых платежей) и представление отчетности в случае выбытия (частичной ликвидации) основных средств происходят в общем порядке. По окончании налогового периода рассчитывается налог за год и представляется декларация (п. 1 ст. 379 и п. 1 ст. 386 НК РФ).

Если комиссия решит использовать детали выбывающего объекта, которые приходуются в бухучете по рыночной стоимости, то возникает внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ). Это стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. За исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Важно помнить, что до января 2015 г. стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов не включалась в расходы. Основываясь на положениях абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, действовавшего до 2015 г., контролеры разъясняли, что стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство организация не вправе учесть в налоговых расходах.

Ведь порядок определения их стоимости отсутствует. Следовательно, цена приобретения безвозмездно полученных МПЗ равна нулю (Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590 и УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@). Внесенные с 2015 г. изменения в п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. «б» п. 7 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ) позволяют это сделать.

В случае последующей реализации материально-производственных запасов, оставшихся после ликвидации ОС, доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, указанные в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом стоимость такого имущества определяется как сумма дохода, учтенного в порядке п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Налоговая база Отчетные периоды
Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества I квартал, полугодие, 9 месяцев
Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества I квартал, II квартал, III квартал

Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

Минфин России с судом не согласен

По мнению финансового ведомства, разбираемое здание облагается налогом на имущество до окончания процедуры выбытия (Письма от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24 и от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77). При этом датой ликвидации Минфин России считает дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письмо от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).

По мнению автора, такая позиция противоречит требованиям бухгалтерского учета и судебной практике. Ведь если после принятия решения о разборке либо после начала ликвидационных работ объект не используется в деятельности организации, не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, то нет оснований для его учета в составе основных средств. Судебная практика показывает, что важен сам факт использования объекта в предпринимательской деятельности в качестве основного средства.

Примечание. В момент принятия решения о ликвидации объекта он уже перестает приносить организации пользу.

Таким образом, порядок исчисления и уплаты налога зависит от учета объекта в качестве основного средства в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, налог на имущество в отношении выбывшего объекта прекращает исчисляться и уплачиваться с момента его выбытия, оформляемого актом комиссии о выбытии основного средства.

Предлагаем ознакомиться:  Ходатайство об отложении судебного заседания

М.Волобоев

Заместитель руководителя

практики налогового права

ООО «НАФКО-Консультанты»

Ставка налога на имущество юрлиц

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).

Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество

Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан – 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).

Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Местонахождение имущества Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3, 6 ст.383 НК РФ В ИФНС, где организация состоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) В ИФНС, где ОП состоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ) В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество

Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Если имуществом организация владела не целый год

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:

  • если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
  • если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.
Оцените статью
Юридическая помощь
Adblock detector