Налог на реализацию горюче смазочных материалов

Нужна ли лицензия?

Нужна ли организации, реализующей ГСМ, лицензия на осуществление этого вида деятельности?

Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, содержится в ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Реализации горюче-смазочных материалов в этом перечне нет.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Однако там упомянуто хранение нефти, газа и продуктов их переработки.

Значит, организации, которая хранит ГСМ в собственных емкостях, придется получать лицензию на этот вид деятельности. Положение о таком лицензировании утверждено Постановлением Правительства РФ от 28 августа 2002 г. N 637. Лицензии выдает Федеральная служба по экономическому, технологическому и атомному надзору (Постановление Правительства РФ от 30 июля 2004 г. N 401).

Только розничная торговля

В этой ситуации начислять акциз АЗС должна в тот момент, когда приходуется топливо. При этом автозаправка, которая имеет свидетельство только на розничную продажу нефтепродуктов, не может возместить из бюджета этот акциз. Поэтому сумму налога включают в первоначальную стоимость нефтепродуктов (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете акциз также включается в их стоимость (п. 4 ст. 198 Налогового кодекса РФ).

6 т х 15 000 руб/т = 90 000 руб.,

90 000 руб. : 118% х 18% = 13 728,81 руб.

6 т х 3629 руб/т = 21 774 руб.

Отпускная цена бензина установлена в размере 16,5 руб. за 1 литр.

Налог на реализацию горюче смазочных материалов

Количество бензина, приобретаемого в тоннах, надо пересчитывать в литры для продажи. В товаросопроводительных документах, как правило, указана плотность приобретенного топлива в соответствии с ГОСТом либо ТУ производителя.

6000 кг : 0,826 г/куб. см = 7263,92 л.

7263,92 л х 16,5 руб/л = 119 854,68 руб.

Дебет 41 Кредит 60

  • 76 271,19 руб. (90 000 — 13 728,81) — оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 60

  • 13 728,81 руб. — учтен НДС по оприходованному бензину;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

  • 21 774 руб. — начислен акциз по оприходованному бензину;

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Дебет 60 Кредит 51

  • 90 000 руб. — оплачен бензин поставщику;

Налог на реализацию горюче смазочных материалов

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 13 728,81 руб. — поставлена в зачет сумма НДС по оприходованному топливу;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

  • 119 854,68 руб. — получена выручка от продажи бензина в розницу;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 18 282,92 руб. (119 854,68 руб. : 118% х 18%) — начислен НДС с реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

  • 98 045,19 руб. (76 271,19 21 774) — списана себестоимость проданного топлива с учетом акциза;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 3526,57 руб. (119 854,68 — 18 282,92 — 98 045,19) — выявлен финансовый результат от реализации.

При «вмененке» к розничной торговле не относится (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ) реализация подакцизных товаров, в частности:

  • автомобильного бензина;
  • дизельного топлива;
  • моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  • прямогонного бензина.

Следовательно, розничная торговля ГСМ не подпадает под действие ЕНВД.

А вот на «упрощенку» предприятия, торгующие ГСМ, перейти могут. Дело в том, что закрытый перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеющих права применять УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В нем упомянуты только производители подакцизных товаров, а не продавцы.

А.С.Базарова

Консультант по налогам

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Пример. Организация А, занимающаяся оптовой торговлей, приобрела товар (бензин с октановым числом более 80, например АИ-92) стоимостью 3600 руб. за 2 т, в том числе НДС — 496 руб. Акциз — 740 руб. (370 руб. х 2 т).

Отражено приобретение товара — Д-т 41, К-т 60 — 3104 руб.

Выделен НДС, уплаченный при его приобретении, — Д-т 19, К-т 60 — 496 руб.

Для упрощения расчетов будем исходить из допущения, что вся купленная партия однородного товара реализована одновременно. Такое допущение позволяет считать отпуск товара по ценам фактического приобретения. На практике организации при отпуске товара должны производить расчет его отпускной стоимости исходя из принятого в учетной политике метода оценки запасов ФИФО, ЛИФО или по средним отпускным ценам.

Рассмотрим, какие налоги с оборота обязана оплатить организация оптовой торговли.

Приобретенную партию реализуют по цене 2320 руб. за тонну, включая НДС, всего 4640 руб. за 2 т.

Отгружена продукция, отражена реализация — Д-т 62, К-т 46 — 4640 руб.

Списана покупная стоимость товара — Д-т 46, К-т 41 — 3104 руб.

Акцизы

В перечень подакцизных нефтепродуктов входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также прямогонный бензин (ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Доверенность на ознакомление с исполнительным производством

Определение объекта налогообложения акцизом зависит от того, имеет ли организация свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (см. таблицу).

 Налогоплательщики 
 Объект налогообложения (операция) 
Не имеющие свидетельства
Принятие на учет организацией 
нефтепродуктов, самостоятельно
произведенных
из собственного сырья и материалов,
получение нефтепродуктов
в собственность в счет оплаты услуг
по производству нефтепродуктов
из давальческого сырья и материалов
Имеющие свидетельство 
Получение нефтепродуктов: 
- приобретение в собственность;
- принятие на учет нефтепродуктов,
полученных в счет оплаты услуг
по их производству из давальческого
сырья и материалов;
- принятие к учету подакцизных
нефтепродуктов, самостоятельно
изготовленных из собственного сырья и
материалов;
- получение собственником сырья и
материалов нефтепродуктов,
произведенных из этого сырья и
материалов, на основе договора
переработки
Все 
Передача нефтепродуктов, 
произведенных из давальческого сырья
и материалов, собственнику этого сырья
и материалов, не имеющему
свидетельства

Налоговый кодекс приравнивает к производству подакцизных товаров их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар (п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ).

Например, АЗС получает с завода бензин Аи-80 и закупает присадки для повышения октанового числа. Путем смешения получается бензин Аи-92. Тогда считается, что АЗС произвела этот бензин и должна платить акциз с его реализации.

Налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы

Определим сумму НДС, подлежащую оплате. Хотелось бы обратить внимание на следующее. В Законе Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» определены облагаемый НДС оборот, ставки налога и порядок его исчисления. Законом установлено, что облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.4 Закона).

Указание о применении расчетной ставки 13,79% есть только в Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (абз.19 п.19 разд.IV) и только в связи с определением сумм зачета налога на добавленную стоимость при приобретении ГСМ за наличный расчет через АЗС.

Далее в Инструкции приводится пример, из которого можно понять, что налог на реализацию ГСМ не включается в оборот, облагаемый НДС. Из приведенного в Инструкции примера следует, что при отпуске ГСМ к продажной стоимости прибавляется 20% НДС и 25% НГСМ. Иными словами, продажная стоимость ГСМ составляет 145%, из которых 20% — НДС, 25% — НГСМ, 100% — сама продажная стоимость товара без налогов.

На практике, однако, редко встречаются организации, определяющие продажную стоимость без налогов. Покупателя и продавца интересует, сколько всего нужно заплатить за товар, т.е. во что эта покупка обойдется. Поэтому в большинстве случаев организация — продавец сначала определяет отпускную цену, в которую включено все, а затем «обратным счетом» определяет сумму налогов.

4640 руб. : 145 х 20 = 640 руб.

Начислен НДС с реализации — Д-т 46, К-т 68 — 640 руб.

Определяем налогооблагаемую базу по налогу на реализацию ГСМ. В отличие от Закона «О налоге на добавленную стоимость» в Законе РФ от 18.10.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» прямо указано, что сумма НДС вычитается из оборота по реализации, облагаемого НГСМ (ст.4). У оптовой организации облагаемый НГСМ оборот определяется так (п.3 разд.I Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»):

  1. Из выручки от реализации ГСМ (кредитовый оборот по счету 46) вычитается начисленный НДС (оборот с дебета счета 46 в кредит счета 68). В нашем примере 4640 — 640 = 4000 руб.
  2. Из полученной в п.1 величины вычитается стоимость приобретения ГСМ (оборот с кредита счета 41 в дебет счета 46), т.е. 4000 — 3104 = 896 руб. Данная величина является налогооблагаемой базой, или облагаемым оборотом.

От облагаемого налогом на реализацию ГСМ оборота определяется сумма налога по следующей формуле: оборот — 125 х 25, т.е. 896 : 125 х 25 = 179 руб. Налог начислен — Д-т 46, К-т 67 — 179 руб.

Следует обратить внимание на то, что алгоритм расчета сумм НГСМ принципиально иной, чем расчета сумм НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, уплаченными поставщикам, т.е. существует учет входящего НДС (по дебету счета 19) и зачет входящего НДС в уменьшение сумм задолженности в бюджет (оборот Д-т 68, К-т 19).

По дебету счета 67 НГСМ вообще не может быть никаких проводок, кроме уплаты в бюджет (или исправительных записей). По кредиту счета 67 НГСМ отражается только сумма начисленного налога исходя из предусмотренного расчета налогооблагаемой базы. Зачет и учет входящего НГСМ никакими нормативными документами не предусмотрены.

Возникает вопрос о том, как правильно показать оборот, облагаемый НДС, ставку и сумму НДС в счетах — фактурах. Существует несколько способов отражения ставок и сумм НДС в счетах — фактурах. Предлагаем два варианта (см. табл.).

Вари-
ант
Наиме- 
нование
товара
Ед. 
изм.
Кол-
во
Цена
В том
числе
акциз
Сумма
НГСМ
Ставка
НДС
Сумма
НДС
Всего
с НДС
 1 
Бензин 
АИ-92
Тон-
ны
 2 
2000
4000 
13,79%
640 
4640 
 2 
Бензин 
АИ-92
Тон-
ны
 2 
1600
 - 
3200 
800 
20% 
640 
4640 

Вариант 1. В графе «Ставка НДС» указана расчетная ставка 13,79%. Тогда сумма НДС, рассчитанная по указанной ставке от величины «Всего с НДС», будет соответствовать сумме НДС, рассчитанной по ставке 20% от суммы товара без НГСМ. Однако такой подход не соответствует п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.

Предлагаем ознакомиться:  Пришел налог на проданный автомобиль что делать

1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», в котором предусмотрено, что НДС рассчитывается при свободных отпускных ценах исключительно по ставке 20%. Это также не соответствует порядку заполнения счетов — фактур, поскольку сумма НДС должна рассчитываться по формуле «сумма, умноженная на ставку НДС». В рассматриваемом случае сумма НДС рассчитывается по формуле «всего с НДС умножить на ставку НДС».

Вариант 2. Если указывать в счетах — фактурах сумму товара без НГСМ, затем сумму НГСМ, рассчитанную как 25% от суммы товара, ставку НДС 20% и сумму НДС, то такая форма счетов — фактур хотя и не соответствует утвержденной Правительством Российской Федерации (Приложение 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.07.

1996 N 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»), однако содержит всю обязательную информацию, предусмотренную п.3 указанного Постановления. Следовательно, она может применяться для исчисления и уплаты НДС, составления расчетов по НДС с использованием установленной ставки налога 20%.

Как видим, оба варианта имеют свои недостатки, однако привести порядок заполнения счетов — фактур организациями, торгующими ГСМ, в соответствие с требованиями Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» — задача законодательных органов.

Поскольку входящий НГСМ никак не влияет на расчет данного налога у организации, которая приобрела ГСМ для целей перепродажи, и не отражается в учете, то нет необходимости выделять его в платежных и иных первичных документах. Однако установленным порядком ведения учета по НГСМ (п.14 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.

поручения, требования — поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера (см., например, п.16 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). При этом совершенно неясно, откуда плательщик за товар должен узнать о сумме НГСМ в его стоимости, поскольку выставляемый счет — фактура согласно Письму Минфина России от 07.05.

1998 N 04-03-11 не должен содержать данной информации. Непонятно, зачем сообщать контрагенту о сумме начисленного НГСМ, которую тот никак не использует в своих налоговых взаиморасчетах. В любом случае для записи в регистрах бухгалтерского учета должен быть составлен первичный документ. Если Расчет по налогу на реализацию горюче — смазочных материалов можно отнести как бухгалтерскую справку к расчетным документам, то данное требование будет выполнено.

Следствие правовой неопределенности такой ситуации — отсутствие решения по вопросу о том, по какой ставке исчислять НДС с авансов, поступивших в оплату ГСМ. Департамент налоговых реформ Минфина России дает рекомендацию рассчитывать НДС в данном случае также исходя из расчетной ставки 13,79% (см. Письмо Минфина России от 04.03.1996 N 04-03-11).

Налог на добавленную стоимость и налог на реализацию ГСМ начисляются по каждой сделке; налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы начисляются не с отдельной сделки, а с оборотов по реализации за отдельный период. Хотя объект налогообложения последними двумя налогами в законодательстве определен по-разному, для оптовой организации он фактически одинаков.

Рассчитаем облагаемый оборот налога на пользователей автомобильных дорог:

  1. Сначала определяется «сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо — сбытовой и торговой деятельности» (п.16 разд.II Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»). Это разница между кредитовым оборотом счета 46 и кредитовым оборотом счета 60 по операциям по приобретению товара. В нашем примере эта величина равна 1040 руб. (4640 — 3600).
  2. Затем из этого оборота вычитается сумма НДС, исчисленного от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров. Данная сумма НДС равна: 640 руб. (Д-т 46, К-т 68 ) — 496 руб. (Д-т 19) = 144 руб.
  3. Организации, осуществляющие перепродажу горюче — смазочных материалов, исключают при расчете налог на их реализацию, определяемый как оборот с дебета счета 46 в кредит счета 67 НГСМ; в числовом примере он равен 179 руб.
Предлагаем ознакомиться:  Налог на прибыль при открытии ОП: отчетность и уплата

Получать ли свидетельство?

Свидетельства выдают на следующие операции с нефтепродуктами (отдельно на каждый вид деятельности):

  • производство;
  • оптовую реализацию;
  • оптово-розничную реализацию;
  • розничную реализацию.

Примечание. Свидетельство о регистрации

Это документ, который служит основанием для принятия к вычету сумм акциза (кроме свидетельства на розничную торговлю) в соответствии со ст. ст. 200, 201 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик, не имеющий свидетельства, не сможет принять к вычету начисленные при получении нефтепродуктов акцизы.

Свидетельство на розничную реализацию выдают лицам, которые отпускают нефтепродукты через топливораздаточные колонки. Остальные способы продажи топлива относят к оптовой торговле.

Получение свидетельства — дело добровольное. Но предприятиям следует помнить, что лицо, имеющее свидетельство, признается плательщиком акцизов, а это дает возможность приобретать нефтепродукты по ценам, не включающим акциз. Если же свидетельства нет, то нефтепродукты придется покупать по ценам, в состав которых входит сумма акциза.

Для оптовиков основное преимущество, которое дает свидетельство, состоит в том, что при его наличии они могут предъявлять к вычету ранее начисленные суммы акцизов.

Свидетельство автозаправка может получить, только если у нее есть в собственности мощности для хранения и реализации нефтепродуктов (п. 4 ст. 179.1 Налогового кодекса РФ). Например, топливораздаточные колонки, измерители уровня топлива и масла (уровнемеры), подземные резервуары и т.д. При этом не имеют значения ни емкость, ни местонахождение этих объектов. Важно лишь право собственности на них. Поэтому АЗС, арендующие мощности для реализации, получить свидетельство не могут.

Для получения свидетельства в налоговую инспекцию подают заявление в двух экземплярах. В нем указывают, на какой срок требуется свидетельство. Этот срок не может быть более одного года.

Кроме того, в налоговую инспекцию придется представить заверенные копии документов, подтверждающих право собственности предприятия на мощности (емкости) для хранения и реализации ГСМ.

Ко всему этому прилагают сведения о том, сколько бензина, дизельного топлива и моторного масла организация продает в розницу и оптом.

Освобождение и вычеты

Реализация нефтепродуктов на территории РФ не подлежит налогообложению акцизами. Значит, объектом налогообложения является не реализация нефтепродуктов, а их получение. Плательщиками акцизов становятся организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают подакцизные нефтепродукты. Исключение составляет ситуация, когда такую продукцию, произведенную из давальческого сырья, передают собственнику сырья, не имеющему свидетельства. В этом случае плательщиком акциза становится передающая сторона.

Примечание. Если есть филиалы

Учтите, что если организация имеет обособленные подразделения, то для получения свидетельства на каждое из них составляют справку о его мощностях и указывают местонахождение. А вот в инспекции в регионах, где находятся эти подразделения, никаких документов представлять не надо.

Поскольку акциз при получении нефтепродуктов начисляют только лица, имеющие свидетельство, то и освобождение от уплаты акциза могут получить только они.

 Вид ГСМ 
 Налоговая ставка акциза за 1 
тонну
Бензин автомобильный с октановым
числом до 80 включительно
2657 руб. 
Бензин автомобильный с иными 
октановыми числами
3629 руб. 
Дизельное топливо 
1080 руб. 
Масло для дизельных и (или) 
карбюраторных (инжекторных)
двигателей
2951 руб. 
Прямогонный бензин 
0 руб. (нулевая ставка акциза 
означает, что производители
этих товаров акциз не платят,
но обязаны подавать налоговую
декларацию по акцизам)
 Налогоплательщики 
 Налоговая база для исчисления 
акциза
Не имеющие свидетельства
Объем полученных (оприходованных) 
нефтепродуктов в натуральном выражении
Имеющие свидетельство 
Объем полученных (оприходованных) 
нефтепродуктов в натуральном
выражении, а при передаче
нефтепродуктов - объем переданных
нефтепродуктов в натуральном выражении

Начислив акциз по операциям, признаваемым объектом налогообложения, оптовик имеет право уменьшить его на величину налоговых вычетов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

А вот если организация имеет свидетельство только на розничную реализацию, то при продаже ГСМ она не сможет принять к вычету акцизы, которые были уплачены при их покупке (п. 8 ст. 200 Налогового кодекса РФ). При продаже в розницу бензина, дизельного топлива или моторных масел возможно два варианта:

  • у АЗС есть свидетельство. Тогда она является плательщиком акцизов. При получении нефтепродуктов ей надо начислить и заплатить акциз. Но при продаже в розницу этих нефтепродуктов принять к вычету акциз нельзя;
  • у автозаправочной станции нет свидетельства. Тогда она не является плательщиком акцизов. Соответственно начислять акциз при получении топлива ей не надо.

Организации, имеющие свидетельство только на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Оцените статью
Юридическая помощь
Adblock detector