Налоговый учет расходов на брак

Документальное оформление брака

Выявленный брак должен быть документально подтвержден. Как внутренний брак, обнаруженный в процессе производства службой технического контроля, так и внешний брак, признанный на основании претензии покупателя, оформляется актом о браке.

Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в качестве приложения к учетной политике.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты:

  1. наименование документа;
  2. дату его составления;
  3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
  4. содержание хозяйственной операции;
  5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  7. личные подписи указанных лиц.

Кроме того, в акте о браке нужно указать:

  • наименование забракованного изделия и его номенклатурный технический номер;
  • в чем состоит брак, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен;
  • количество забракованной продукции и ее стоимость.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака и определения потерь, второй экземпляр — технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная продукция.

Можно ли брак включить в расходы?

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налоговое законодательство не дает четкого ответа на вопрос, каким образом должны определяться потери от брака для целей налогообложения прибыли.

О документальном оформлении. Налоговый кодекс не устанавливает конкретного перечня первичных документов, которыми должны подтверждаться расходы на брак, тем не менее одним из условий признания таких расходов, как показывает практика, является правильное документальное оформление. Чтобы избежать претензий инспекторов к учету потерь от брака, необходимо разработать порядок выявления бракованной продукции и регламент, устанавливающий порядок документального оформления названных фактов хозяйственной жизни (Постановление ФАС СЗО от 13.03.2009 по делу N А56-21158/2008).

О документальном оформлении брака мы упоминали в статье «Брак в производстве», с. 9. В рамках этой статьи рассмотрим те же вопросы, но с позиции налогового учета, принимая во внимание претензии налоговиков и позицию судей по данной ситуации. Итак, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы.

То есть условием для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Следовательно, для документального оформления внутреннего брака необходимо разработать распорядительный документ, в котором содержались бы определения исправимого и неисправимого брака с учетом специфики предприятия, перечень должностей тех лиц, которые имеют право подписывать акт о браке, алгоритм принятия решений о дальнейшей судьбе забракованной продукции, а также порядок взаимодействия различных служб и подразделений предприятия в случае выявления производственного брака, в том числе бухгалтерской службы, на которую возлагается обязанность рассчитывать себестоимость внутреннего и внешнего брака.

Если брак выявляется покупателем после принятия продукции к учету (внешний брак), акт о браке нужно составить уже покупателю. Кроме этого, он должен оформить акт об установлении расхождений по количеству и качеству, товарную накладную с отметкой «возврат бракованной продукции». Скажем, из-за того что в товарных накладных не было указания на причину возврата товара, налоговый орган, а также суд посчитали неправомерным признание в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с потерями от брака (речь шла о возврате хлебной продукции) (Постановление ФАС СЗО по делу N А56-21158/2008).

Приемку бракованной продукции необходимо оформить актом приемки брака.

Об экспертизе. В силу п. 2 ст. 3 Закона о качестве и безопасности пищевых продуктов {amp}lt;1{amp}gt; пищевые продукты, не соответствующие требованиям нормативных документов, имеющие явные признаки недоброкачественности, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации. Получается, что действующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота пищевых продуктов обязывает производителей утилизировать недоброкачественные продукты путем их переработки или уничтожения. В ст.

25 Закона о качестве и безопасности пищевых продуктов установлено, что в целях определения возможности уничтожения или утилизации некачественных и опасных пищевых продуктов, изымаемых из оборота, они подлежат соответствующей экспертизе. В то же время в п. 4 Положения о проведении экспертизы {amp}lt;2{amp}gt;

говорится, что пищевые продукты, которые имеют явные признаки недоброкачественности, подлежат утилизации или уничтожению без проведения экспертизы. Отсюда возникает резонный вопрос: могут ли предприятия пищевой промышленности списать стоимость некачественной продукции на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, без проведения экспертизы?

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Сразу отметим позицию налоговиков: чтобы признать расходы на недоброкачественную продукцию и ее утилизацию, необходимо осуществить уничтожение таких товаров по всем правилам: нужно получить предварительную экспертизу органов государственного надзора и контроля, по результатам которой предприятие получает заключение о запрете употребления продукции в пищу.

Налоговый учет расходов на брак

Ее уничтожение оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора, принявшему решение об уничтожении продукции. Если согласно заключению указанная продукция может быть использована на корм животным, то предприятие обязано представить органу государственного надзора, принявшему решение об утилизации, документ (или его копию, заверенную у нотариуса), подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование в трехдневный срок после ее передачи для использования в целях, не связанных с употреблением в пищу (п. п.

8, 10, 16 и 17 Положения о проведения экспертизы). Например, если предприятие будет придерживаться правил утилизации, то в случае претензий со стороны налоговой инспекции оно сможет отстоять правомерность учета спорных расходов в суде (Постановление ФАС МО от 01.02.2008 по делу N КА-А40/14839-07-2).

Однако судьи не всегда согласны с однозначной трактовкой названной нормы: арбитры ФАС МО в Постановлении от 19.03.2013 по делу N А40-8940/11-90-35 посчитали, что проведение экспертизы, а также присутствие представителей органа государственного контроля и надзора при уничтожении некачественных пищевых продуктов необязательны.

В данном деле рассматривался спор предприятия пищевой промышленности с налоговым органом о правомерности признания в целях налогообложения потерь от брака, в которые обществом включены стоимость товаров с истекшим или коротким сроком реализации и стоимость товаров, имеющих повреждение упаковки либо нетоварный вид.

Из разъяснений Минфина следует, что предприятие вправе отнести к потерям от брака и расходы на проведение экспертизы бракованного товара (Письмо Минфина России от 10.10.2012 N 03-03-06/1/538). В составе потерь от брака можно также учесть расходы на уничтожение бракованной продукции, однако необходимо собрать все подтверждающие документы (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 N 09АП-40299/2012-АК).

О виновных лицах. В соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ помимо документального подтверждения расходов на брак указанные расходы должны быть экономически обоснованны. По мнению проверяющих, стоимость бракованной продукции может быть учтена в качестве расходов только при отсутствии виновных в ее выпуске лиц (Письмо УФНС по г. Москве от 18.06.

2009 N 16-15/061671). Несмотря на то что согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный последнему прямой действительный ущерб, в ст. 240 ТК РФ говорится, что организация имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Получается, что законодательство предоставляет организации право (а не обязанность) на взыскание с работников причиненного ущерба. Кроме того, ст. ст. 241, 248 ТК РФ установлено ограничение по взысканию причиненного ущерба в пределах среднего месячного заработка. На это обращают внимание и финансисты в своем Письме от 14.04.

2006 N 03-03-04/1/340. Значит, по нашему мнению, включение предприятием в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции, суммы ущерба от произведенной бракованной продукции является правомерным, даже если организация не привлекла виновного работника к материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб.

Предлагаем ознакомиться:  Комфорт в кредит. Всё об ипотеке на апартаменты

К аналогичному выводу пришел ФАС ЦО в Постановлении от 14.04.2010 по делу N А54-3296/2009-С20, указав, что привлечение виновного работника к материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб является правом, а не обязанностью общества. Если же брак являлся результатом сбоев производственного оборудования и виновное лицо не выявлено, а проверяющие попытаются «снять» с расходов потери на брак, суд встанет на сторону организации (Постановление ФАС МО от 25.12.2008 по делу N КА-А40/12092-08).

В то же время, если работник, виновный в причинении ущерба, согласен добровольно возместить его полностью или частично, сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания сотрудником долга (п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2896).

Порядок признания расходов на брак. Часто возникает вопрос, как отразить в налоговом учете неисправимый брак, выявленный покупателем, если возврат производится в следующем отчетном периоде.

В одних разъяснениях контролирующие органы настаивают на необходимости пересчета налоговой базы в периоде реализации бракованного товара путем уменьшения доходов на сумму ранее признанной выручки и расходов на стоимость приобретения (производства) товаров (Письма УФНС по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, от 11.03.

2012 N 16-15/020516@, от 18.02.2008 N 20-12/015135). В других — предлагают отразить в составе внереализационных расходов сумму возвращенной покупателю оплаты поставленного некачественного товара как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

При этом в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/79, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370).

Виновники брака

Брак в производстве возникает по различным причинам. Предположим, виноват поставщик — материалы или покупные полуфабрикаты оказались некачественными. Такой брак помимо акта оформляют претензионным письмом. Претензия к поставщику предъявляется в соответствии с порядком, установленным в договоре на поставку материалов, полуфабрикатов, изделий.

Если брак допустил работник, то следует руководствоваться ст. 156 Трудового кодекса. В ней установлено, что:

  • полный брак не оплачивается;
  • частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;
  • если брак исправляют другие работники, их заработная плата не меняется.

Кроме лишения или понижения оплаты за производство бракованной продукции работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). За причиненный ущерб работник согласно ст. 241 ТК РФ несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами).

В трудовом законодательстве предусмотрены следующие правила. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник вправе обжаловать его действия в суде.

Если виновный работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник дает письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст. 248 ТК РФ).

Размеры удержаний с работника, допустившего брак, установлены ст. 138 ТК РФ. Так, максимальная сумма, которая может удерживаться по распоряжению руководителя при каждой выплате зарплаты, не может превышать 20% заработка работника. Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% заработной платы.

Что делать с НДС?

Приобретение сырья, материалов. Практически на любом производственном предприятии часть произведенной продукции оказывается бракованной, в связи с чем возникает вопрос, что делать с «входным» НДС, который производитель правомерно принял к вычету при приобретении сырья, материалов, использованных для выпуска продукции, оказавшейся впоследствии бракованной.

По этому поводу существуют две точки зрения. Согласно первой бракованная продукция не может быть реализована, а значит, объектом обложения НДС не является, соответственно, НДС по материалам, израсходованным на такую продукцию, подлежит восстановлению. Несмотря на то что перечень случаев восстановления НДС является закрытым и не предусматривает восстановления НДС при выпуске бракованной продукции (п. 3 ст.

170 НК РФ), проверяющие настаивают, чтобы организации восстанавливали суммы НДС по материалам, израсходованным на выпуск названной продукции, обосновывая это тем, что нарушается условие для применения вычета, установленное пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@.

Согласно второй точке зрения в подобной ситуации организации не обязаны восстанавливать НДС. В 2011 г. ВАС подтвердил указанную точку зрения (Определение ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2416/11). Арбитражные суды тоже придерживаются данной позиции. Например, в соответствии с Постановлением ФАС МО от 23.07.

Налоговый учет расходов на брак

2012 по делу N А40-100625/11-116-282 Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщика производить восстановление принятого к вычету «входного» НДС в случае списания бракованной продукции. НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. А этот перечень, как известно, является закрытым.

Несмотря на то что готовая продукция забракована, в целом приобретение материалов направлено на деятельность по выпуску и реализации готовой продукции, которая облагается НДС. Требования о восстановлении НДС по материалам, работам, услугам, израсходованным при производстве впоследствии забракованной продукции, отсутствуют.

В другом споре судебное решение тоже оказалось в пользу компании, которая не восстановила ранее принятый к вычету налог при утилизации партии некачественного коньяка и уничтожении федеральных специальных марок (Постановление ФАС МО от 31.01.2013 по делу N А41-19560/12).

Поэтому, по нашему мнению, в случае списания бракованного товара, изначально приобретенного или произведенного для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, соответствующую сумму НДС восстанавливать не нужно. Однако необходимо помнить, что данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Реализация продукции. А какие же действия необходимо предпринять в отношении НДС, начисленного при реализации бракованной продукции? Должен ли поставщик в этом случае выписывать корректировочный счет-фактуру либо возврат товаров оформляется счетом-фактурой, выставленным покупателем?

Споры о том, что представляет собой возврат бракованной продукции — обратную реализацию либо односторонний отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи, и, соответственно, о моменте осуществления необходимых корректировок по НДС ведутся не первый год. Не вдаваясь в анализ многочисленной арбитражной практики по названному вопросу, озвучим позицию чиновников по нему, поскольку выполнение бухгалтерами предприятий-контрагентов простых рекомендаций, на которых настаивает Минфин, сведет практически на нет налоговые риски.

Итак, в соответствии с официальной позицией операции по возврату товаров отражаются в учете в период фактического возврата товаров от покупателей. Значит, право на вычет НДС у первоначального продавца возникает также в периоде возврата товаров, а не в период реализации.

Если покупатель не является плательщиком НДС либо бракованный товар не был принят им к учету, продавец при получении возвращенных товаров ненадлежащего качества в течение пяти календарных дней считая со дня, когда он узнал, что товар некачественный, должен выписать покупателю корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 19.03.

2013 N 03-07-15/8473, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56). На основании этого налогового документа продавец вправе принять к вычету НДС по возвращенным некачественным товарам, но не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Также корректировочный счет-фактуру следует выставлять в случае утилизации некачественной продукции самим покупателем, без возврата поставщику (причем в корректировочном счете-фактуре нужно указать количество поставленных товаров и их стоимость до и после утилизации) (Письмо Минфина России от 13.07.

Предлагаем ознакомиться:  Повторные нарушения ПДД, за которые лишают прав

Если бракованная продукция, подлежащая возврату, была принята покупателем — плательщиком НДС к учету, при ее возврате именно он должен выставить счет-фактуру, зарегистрировав его в книге продаж. Без названного счета-фактуры продавец не сможет принять к вычету НДС по возвращенным товарам (Письмо Минфина России от 02.03.

2012 N 03-07-09/17). Финансисты обосновывают свою позицию тем, что согласно общему правилу сумма НДС может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного продавцами при реализации товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ), то есть подобную ситуацию чиновники рассматривают как обратную реализацию бракованной продукции.

Суды нередко поддерживают проверяющих. Так, в Постановлении ФАС УО от 28.01.2013 N Ф09-14081/12 судьи пришли к выводу, что в случае возвращения покупателем оплаченных и принятых на учет товаров право продавца на применение налогового вычета по данным товарам без предъявления счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товара, не может быть реализовано. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС УО от 17.02.2012 N Ф09-10098/11, ФАС ЦО от 18.08.2011 N А68-7345/2010.

Есть и другая позиция, согласно которой при возврате бракованной продукции поставщику ее обратной реализации не происходит — возврат товаров производится в связи с отказом от исполнения ранее заключенных договоров, соответственно, право собственности к покупателям не переходит (Постановление ФАС ПО от 12.02.

2013 по делу N А65-14995/2012). Если следовать этой позиции, покупатель бракованного товара не обязан выставлять счет-фактуру при возврате указанной продукции, так как он фактически в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора купли-продажи на том основании, что продавец существенно нарушил требования к качеству товара.

В подтверждение данной позиции тоже имеются решения в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС МО от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118). Однако, по нашему мнению, при отсутствии у продавца счета-фактуры на возвращенный некачественный товар от покупателя свою позицию по поводу вычета НДС ему придется отстаивать в суде, и шанс оказаться в числе правых не так велик.

Бухгалтерский учет потерь от брака

Рассмотрим, как отражаются потери от брака в налоговом учете и для целей исчисления НДС.

В бухгалтерском учете потери от брака отражаются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету собираются затраты по выявленному браку, а по кредиту учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (см. таблицу).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Таблица

Потери от внутреннего брака включаются в затраты в том отчетном периоде, в котором обнаружен брак. Себестоимость внутреннего окончательного брака отражается на счете 28. Она определяется согласно порядку оценки готовой продукции, принятому в организации. В эту стоимость включаются суммы затрат на изготовление некачественной продукции. А именно:

  • стоимость использованных материалов и сырья;
  • расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН;
  • расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования;
  • соответствующая часть общепроизводственных расходов.

Из себестоимости окончательного брака надо вычесть стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, сумму удержаний с работников — виновников брака, а также сумму претензии, признанной поставщиком.

Пример 1. ЗАО «Жасмин» занимается пошивом женской одежды. В марте 2005 г. было установлено, что из партии готовой продукции, сданной на склад, три женских костюма являются окончательным браком и подлежат списанию. Фактические затраты на производство бракованных изделий составили 18 000 руб. «Входной» НДС по материалам, использованным при изготовлении трех бракованных костюмов, ранее принятый к вычету, — 2000 руб.

В бухгалтерию поступил акт на списание брака, составленный отделом технического контроля. Виновником брака был признан поставщик ткани для костюмов. Возвратные отходы от бракованной продукции (пуговицы, застежки-молнии) были оприходованы на склад по стоимости возможного использования — 500 руб.

Поставщику была выставлена претензия, в которой ЗАО «Жасмин» потребовало возместить стоимость материалов, использованных при изготовлении трех костюмов, признанных браком, в размере 11 800 руб. (включая НДС — 1800 руб.). Поставщик признал претензию и возместил указанные в ней расходы.

Дебет 43 Кредит 20

 ------------¬
- ¦18 000 руб.¦ - сторнирована фактическая себестоимость готовой продукции,
L------------
признанной браком;

Дебет 28 Кредит 20

  • 18 000 руб. — отражены фактические затраты на пошив женских костюмов, признанных неисправимым браком;

Дебет 10 Кредит 28

  • 500 руб. — возвратные отходы оприходованы на склад;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

 ----------¬
- ¦2000 руб.¦ - восстановлена сумма "входного" НДС по материалам,
L----------
использованным при изготовлении бракованной продукции, ранее принятая
к вычету;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 28

  • 10 000 руб. — выставлена претензия поставщику на стоимость материалов, израсходованных на изготовление бракованных костюмов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19

  • 1800 руб. — сумма восстановленного НДС включена в состав претензии, выставленной поставщику;

Дебет 91 Кредит 19

  • 200 руб. — списана сумма восстановленного НДС;

Дебет 20 Кредит 28

  • 7500 руб. (18 000 руб. — 500 руб. — 10 000 руб.) — потери от брака включены в себестоимость продукции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

  • 11 800 руб. — получено от поставщика в возмещение убытков.

Себестоимость внутреннего исправимого брака складывается из расходов по исправлению брака на всех этапах производства, а также затрат по переделке некачественно выполненных работ. К ним относятся:

  • стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции;
  • заработная плата, начисленная за работу по исправлению брака, включая начисленные суммы ЕСН, взносов в ПФР и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • другие расходы, связанные с исправлением брака (например, соответствующая часть общепроизводственных расходов).

Сумму затрат по исправлению брака нужно уменьшить на суммы, фактически удержанные с виновников брака или присужденные к возмещению по решению суда.

Пример 2. ООО «Гранд» изготавливает мебель. В марте 2005 г. был забракован комплект мягкой мебели. Отдел технического контроля составил акт о браке. Согласно акту брак вызван сбоем в работе оборудования и признан исправимым.

Расходы организации на исправление брака составили 15 000 руб., в том числе:

  • стоимость материалов, использованных на исправление брака, — 10 000 руб.;
  • заработная плата рабочих с учетом ЕСН, взносов в ПФР и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 5000 руб.

Дебет 28 Кредит 10

  • 10 000 руб. — отражена стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 Кредит 68, 69, 70

  • 5000 руб. — начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак, а также ЕСН, взносы в ПФР и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 28

  • 15 000 руб. (10 000 руб. 5000 руб.) — расходы по исправлению брака включены в себестоимость продукции.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда виновником внутреннего исправимого брака является сотрудник организации. Он должен возместить работодателю сумму причиненного ущерба.

Напомним, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% заработка работника. Предельная сумма удержаний рассчитывается исходя из той суммы зарплаты, которая причитается к выдаче работнику на руки. То есть после того, как из зарплаты удержан НДФЛ. Об этом говорится в ст. 65 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Пример 3. В марте 2005 г. работник ООО «Верба» А.Б. Иванов при изготовлении продукции допустил брак. Для исправления брака дополнительно были использованы материалы на сумму 1750 руб.

На основании приказа руководителя с А.Б. Иванова взыскивается сумма причиненного ущерба в размере 1750 руб. Заработная плата, начисленная А.Б. Иванову за март 2005 г., составила 10 000 руб.

Дебет 28 Кредит 10

  • 1750 руб. — списана стоимость материалов, использованных на исправление брака;

Дебет 73 Кредит 28

  • 1750 руб. — стоимость материалов, израсходованных на исправление брака, отнесена на виновное лицо;
Предлагаем ознакомиться:  Ходатайство о ведении аудиозаписи в гражданском процессе – запись судебного заседания на диктофон

Дебет 20 Кредит 70

  • 10 000 руб. — начислена заработная плата А.Б. Иванову за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

  • 1300 руб. (10 000 руб. х 13%) — удержана сумма налога на доходы физических лиц.

К выдаче А.Б. Иванову на руки причитается 8700 руб. (10 000 руб. — 1300 руб.). Сумма потерь от брака превышает 20% заработной платы, выдаваемой работнику на руки (8700 руб. х 20% = 1740 руб.). Поэтому при выдаче зарплаты за март с работника будет удержано только 1740 руб.

Дебет 70 Кредит 73

  • 1740 руб. — удержана часть суммы причиненного ущерба из зарплаты А.Б. Иванова;

Дебет 70 Кредит 50

  • 6960 руб. (8700 руб. — 1740 руб.) — выдана А.Б. Иванову заработная плата за март (с учетом удержаний).

Остальная сумма ущерба — 10 руб. (1750 руб. — 1740 руб.) будет взыскана при выдаче заработной платы за апрель 2005 г.

Внешний брак выявляется не в момент изготовления продукции, а позднее, когда забракованная продукция уже продана. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу. Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции. При этом стоимость внешнего брака уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака.

Потери от внешнего брака отражаются в бухучете в том месяце, когда признана претензия, предъявленная покупателем, или на дату вынесения судебного решения о возмещении потребителю потерь от брака.

Дебет 96 Кредит 28

  • потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт.

Предположим, что организация не создает резерв на гарантийный ремонт. Как в этом случае учитываются расходы на устранение внешнего брака?

Дебет 91 Кредит 28

  • потери от брака включены в состав прочих расходов.

Дебет 20 Кредит 28

  • потери от брака включены в затраты основного производства.

Если аналогичная продукция уже не изготавливается, потери от внешнего брака распределяются между видами выпускаемой продукции так же, как общепроизводственные расходы.

Покупатель, обнаруживший брак, вправе потребовать замены продукции или возврата уплаченных за нее денег. При возврате бракованных изделий производитель сторнирует ранее отраженную выручку от их реализации и сумму НДС, начисленную при их отгрузке. Кроме того, необходимо восстановить «входной» НДС по материально-производственным запасам, израсходованным при производстве некачественной продукции (ранее правомерно принятый к вычету).

Пример 4. ЗАО «Рубин» производит цветные телевизоры. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация не создает.

В феврале 2005 г. ЗАО «Рубин» отгрузило покупателю ООО «Каприччио» партию готовой продукции. Однако через месяц покупатель возвратил два телевизора по причине выявленного брака.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то расходы на исправление брака в период гарантийного срока не включаются в состав текущих расходов, связанных с производством и реализацией, а списываются за счет такого резерва. Его размер согласно ст. 267 НК РФ не должен превышать определенную предельную величину. Формировать такой резерв можно только в отношении продукции, по которой предусмотрен гарантийный ремонт.

Суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновников брака, организация отражает в налоговом учете как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления он учитывается на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе датой получения такого дохода считается день поступления средств на счета в банках, в кассу или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Покупатель, выявивший брак, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. Порядок отражения в налоговом учете возврата бракованной продукции зависит от того, в каком периоде это происходит. Если возврат осуществляется в том же отчетном (налоговом) периоде, что и реализация, то организация-производитель уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст.

Если же реализация состоялась в одном налоговом периоде, а продукция была возвращена в другом, то убыток, понесенный из-за возврата некачественный продукции, включается в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет, выявленный в текущем налоговом периоде. На это указывает пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Исчисление НДС

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если эти товары (работы и услуги) используются в операциях, облагаемых НДС, подлежат вычету. Это установлено пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Если бракованная продукция не будет реализована, например, она списывается как отходы производства, то она не будет использована в операциях, облагаемых НДС. Следовательно, сумму «входного» налога, ранее принятую к вычету, надо восстановить. Причем восстановлению подлежит сумма НДС в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции.

Если стоимость потерь от брака организация взыскивает с виновных лиц, то сумма восстановленного НДС включается в общую сумму материального ущерба, отраженного в претензии (то есть относится за счет виновного лица).

В ряде случаев бракованная продукция может быть реализована, но по более низкой цене. Тогда «входной» НДС, относящийся к стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при производстве некачественной продукции, восстанавливать не нужно, поскольку бракованная продукция используется в операциях, облагаемых НДС.

Покупатель, обнаружив внешний брак при эксплуатации продукции, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. В этом случае производитель должен скорректировать НДС, начисленный при реализации такой продукции. Суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации продукции с браком, можно возместить из бюджета на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Но это можно сделать не позднее одного года с момента возврата продукции (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Иногда поставщики безвозмездно устраняют брак, выявленный покупателями, к которым уже перешло право собственности на продукцию. Это значит, что поставщик выполняет работы (оказывает услуги) для покупателя на безвозмездной основе. А согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эти операции признаются реализацией и являются объектом налогообложения по НДС.

Счет 28 «Брак в производстве»

 Дебет 
 Кредит (в дебет счетов) 
- расходы по устранению 
исправимого брака;
- стоимость окончательно
забракованной продукции;
- стоимость материалов, узлов,
деталей, испорченных при наладке
оборудования сверх установленных
норм;
- затраты по устранению
повреждений ранее выполненных
частей и конструкций зданий и
сооружений, допущенных в ходе
последующего производства работ;
- расходы по доставке
бракованной продукции от
покупателя и обратно при
выявлении внешнего брака
73 - суммы, взысканные 
с работников, виновных в браке;
10 - стоимость материальных
ценностей, полученных при
частичном использовании
бракованной продукции, по цене
возможного использования или
реализации;
76 субсчет "Расчеты по
претензиям" - суммы потерь от
брака, обусловленные низким
качеством материалов,
полуфабрикатов и подлежащие
взысканию с поставщиков. Они
уменьшают потери от брака после
признания претензии поставщиком
или после удовлетворения иска
арбитражным судом

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. Если в отчетном периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам выпускаемой продукции как общепроизводственные расходы.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 — это фактические потери от брака. Сумма потерь от брака в зависимости от вида продукции списывается на счета учета затрат (20, 23 и 29). На конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, виновникам брака.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете потери от внутреннего и внешнего брака — как исправимого, так и окончательного.

Оцените статью
Юридическая помощь
Adblock detector