Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Составляем декларацию по налогу на прибыль

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Отчитываться по прибыли в 2017 году необходимо по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Если среднесписочная численность персонала за прошлый год не превысила 100 человек, то декларацию можно представить на бумаге (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Годовая декларация представляется до 28 марта года, следующего за отчетным, поэтому за 2017 год отчитаться нужно до 28.03.2018 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

1) ежемесячно, исходя из фактической прибыли: авансовые платежи платятся, и декларация подается ежемесячно до 28-числа, отчетными периодами в этом случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года;

2) ежеквартально: авансовые платежи определяются по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев; в текущем году сроки подачи декларации и уплаты квартальных авансов таковы:

  •  за I квартал — не позднее 28.04.2017;
  •  за полугодие — не позднее 28.07.2017;
  •  за 9 месяцев — не позднее 30.10.2017.

Об изменениях

Коротко об отличиях новой декларации от прежней.

Составляем декларацию по налогу на прибыль

На титульном листе появился дополнительный реквизит – контактный телефон организации. Зато указывать ИНН директора и главбуха больше не надо. Исчезла и вторая страница титульного листа, предназначенная для персональных данных должностных лиц.

В разд. 1 от четырех подразделов осталось три. В подразделе 1.1 отражаются авансовые платежи, начисленные по итогам отчетного периода. В подразделе 1.2 – ежемесячные авансовые платежи. В подразделе 1.3 нужно указать суммы налога, начисленные с дивидендов и процентов по ценным бумагам. В старой форме для этих сведений предназначались подразделы 1.3 и 1.4.

Объем раздела сократился за счет строк, где раньше отражались платежи в местные бюджеты. В новой форме эти строки придется заполнять лишь тем, кто до сих пор платит налог с прибыли переходного периода.

Для расчета налога по ставке 24 процента, как и прежде, предназначен лист 02. Заполнять его будет проще. Во-первых, из расчета исключен ряд промежуточных расшифровок. А во-вторых, каждый показатель снабжен ссылкой на конкретную строку того или иного Приложения к листу 02.

Приложений тоже стало меньше. Выручка и все внереализационные доходы теперь объединяются в Приложении 1, а все затраты, включая убытки, приравненные к внереализационным расходам, – в Приложении 2.

Оба Приложения являются итоговыми, то есть часть отраженных в них показателей предварительно требуется рассчитать. Для расчета предназначено новое Приложение 3. В нем нужно показать доходы и расходы по тем операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Речь идет о сделках по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст.

Суммы расходов (убытков), которые можно включить в налоговую базу отчетного периода, по таким операциям ограничены. Поэтому в Приложении 3 бухгалтер должен показать общий финансовый результат от этих сделок, а в итоговом расчете учесть только те данные, которые влияют на размер налога в I квартале. Здесь нужно определить общую выручку (строка 270) и сумму расходов (строка 280) по “особым” операциям, а затем полученные данные перенести соответственно в строку 030 Приложения 1 и в строку 080 Приложения 2.

Общая сумма убытков по “особым” операциям отражается по строке 290 Приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02).

В Приложении 4, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, – новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 г. Но к этому вопросу мы еще вернемся.

Составляем декларацию по налогу на прибыль

В Приложении 5 рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2006 г. порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух Приложений (5 и 5а) теперь используется одно. А о новом механизме платежей мы тоже расскажем чуть позже.

Остальные листы новой декларации (03 – 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления.

Как заплатить авансовые платежи и налог на прибыль

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (способ является общим для всех организаций);

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ): его используют те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;

3) по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, о его применении надо сообщить ИФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

Письмо Минфина РФ от 03.03.2017 № 03-03-07/12170

Срок уплаты налога на прибыль за год един для всех — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ): налог за 2017 год платится не позднее 28.03.2018.

Как сдавать отчеты в I квартале

Обязательными для всех являются пять страниц отчета:

  • титульный лист;
  • расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 разд. 1);
  • расчет налога (лист 02);
  • расшифровка доходов (Приложение 1 к листу 02);
  • расшифровка расходов (Приложение 2 к листу 02).

Этот комплект нужно дополнить:

  • подразделом 1.2 разд. 1, если фирма перечисляет ежемесячные авансовые платежи;
  • Приложением 3 к листу 02, если в I квартале фирма:
  • продавала амортизируемое имущество;
  • продавала (перепродавала) право требования долга;
  • получала доходы и несла расходы, связанные с деятельностью подсобных хозяйств;
  • получала доходы и несла расходы как учредитель доверительного управления;
  • участвовала в соглашениях о разделе продукции;
  • Приложением 4 к листу 02, если фирма пользуется льготой по переносу убытков (в следующий раз это Приложение нужно будет составить только по итогам года);
  • Приложением 5 к листу 02, если у фирмы есть обособленные подразделения.

1) за опоздание с годовой отчетностью полагается штраф в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-02-08/47033):

  •  больше 30 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
  •  меньше 1 000 рублей (такой же штраф будет за несвоевременное представление «нулевой» декларации).

2) за опоздание с декларацией за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.) оштрафуют на 200 рублей за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692);

3) должностное лицо компании могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

По общему правилу должностным лицом является руководитель организации, но им может быть и другой работник (например, главный бухгалтер), который в силу трудового договора или внутреннего нормативного акта отвечает за представление в ИФНС налоговой отчетности;

За опоздание с годовой декларацией в течение 10 дней также могут заблокировать счет компании. Однако такая мера не применяется, если с просрочкой сдан авансовый расчет (Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, письмо ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@). Поэтому блокировать счет при нарушении сроков сдачи отчетности за 9 месяцев ИФНС не имеет права.

За нарушенные сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.

Чтобы избежать этого штрафа, надо подать «уточненку», но до этого необходимо уплатить недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, ФНС РФ от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@).

Как отчитаться при наличии обособленных подразделений

По общему правилу «прибыльная» декларация представляется организацией в ИФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

По месту нахождения организации подается декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ОП). То есть помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполняется приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся ОП (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, можно принять решение уплачивать налог (авансовые платежи) по данной группе ОП через одно из них (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Организации, которые уплачивают налог (авансовые платежи) за группу ОП через ответственное подразделение, подают декларации в налоговые органы по месту учета организации (головного офиса) и по месту учета ответственного ОП.

Если же в одном регионе находятся сама организация (головной офис) и ее ОП, то прибыль можно не распределять по каждому из них. Организация вправе платить налог за свои ОП.

Составляем декларацию по налогу на прибыль

Если головная компания платит налог на прибыль за свои подразделения, она вправе представлять декларацию в ИФНС только по своему месту нахождения.

Однако если фирма примет решение изменить порядок уплаты налога либо скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

Письмо Минфина РФ от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778

Если есть филиалы

При наличии обособленных подразделений (филиалов) составлять Приложение 5 к листу 02 следует с учетом новых норм ст. 288 Налогового кодекса.

По общему правилу расчет платежей в региональные бюджеты нужно сдавать:

  • по месту нахождения организации. В Приложении 5 указываются код 1 и сумма налога, которая начислена только по головному предприятию;
  • по месту нахождения каждого филиала. В Приложении указываются код 2 и сумма налога, которая начислена по филиалу. Если в течение I квартала филиал был закрыт, в отчете проставляется код 3.

Но с 2006 г. разрешена централизованная уплата налога по тем структурным подразделениям, которые расположены на территории одного субъекта РФ. Если фирма выбрала для себя этот вариант, то всю сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет, она может перечислить по месту нахождения одного подразделения. В этом случае бухгалтер составляет сводное Приложение 5, которое включает в себя данные по всем филиалам, расположенным в регионе.

При централизованной уплате региональной части налога в инспекцию по месту нахождения организации надо сдать Приложения 5, составленные:

  • по головному предприятию без филиалов – код 1;
  • по каждой группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
  • по каждому филиалу, который не входит в объединенные группы, – код 2.
Предлагаем ознакомиться:  Образец частной жалобы на определение районного суда Москвы

При этом в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 суммы регионального налога указываются только по головному предприятию.

По месту нахождения каждого “централизованного” филиала организация представляет:

  • титульный лист;
  • Приложение 5, составленное по группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
  • подраздел 1.1 (при необходимости – подраздел 1.2) разд. 1 с данными по группе филиалов.

По месту нахождения других филиалов, входящих в эту группу, отчетность подавать не надо.

Аналогично можно сдавать декларации и в том случае, если на территории одного региона расположены сама фирма и все ее обособленные подразделения. Функции “централизованного” филиала в такой ситуации на себя может взять головное предприятие (п. 4.1 Порядка заполнения декларации). Тогда в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 нужно указать суммы налога, исчисленные в целом по организации.

что такое прибыль для целей налогообложения

Пример 1. ООО “Фрегат” расположено в г. Мытищи Московской области. У фирмы есть два филиала, которые тоже находятся в Подмосковье – в г. Люберцы и г. Подольске.

“Фрегат” перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. В 2006 г. суммы регионального налога фирма платит централизованно, по месту нахождения головной организации.

Общая сумма прибыли, полученной “Фрегатом” в I квартале 2006 г., – 600 000 руб. Доля, которая приходится на филиалы, составляет 62 процента – 372 000 руб.

По итогам отчетного периода фирма должна перечислить:

  • в федеральный бюджет – 39 000 руб. (600 000 руб. x 6,5%);
  • в бюджет Московской области – 105 000 руб. (600 000 руб. x 17,5%), в том числе по филиалам – 65 100 руб. (372 000 руб. x 17,5%).

В течение I квартала перечислены авансовые платежи:

  • в федеральный бюджет – 30 000 руб.;
  • в бюджет Московской области – 96 000 руб., в том числе по филиалам – 59 500 руб.

отчетные периоды по налогу на прибыль

К 28 апреля 2006 г. в составе декларации по налогу на прибыль в налоговую инспекцию г. Мытищи фирма должна представить:

  • титульный лист;
  • расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 разд. 1);
  • расчет суммы ежемесячных авансовых платежей (подраздел 1.2 разд. 1);
  • расчет налога (лист 02);
  • расшифровку доходов (Приложение 1 к листу 02);
  • расшифровку расходов (Приложение 2 к листу 02);
  • сводное Приложение 5 к листу 02 по группе обособленных подразделений с учетом показателей головной организации (код 4).

Пример заполнения Приложения 5 приведен на странице 53.

--T--------T-T---------------------------------------------------------------------------T---¬
--¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 51006136 L- - - - - - - - - - - -- ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-¬ ¦ ¦
¦ КПП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L- - - - - - - - -- L- - -- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Форма по КНД 1151006¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Раздел 00205¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Приложение N 5 к Листу 02¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет ¦ ¦
¦ субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные ¦ ¦
¦ подразделения ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ -------------------------------------------¬ ¦ ¦
¦ ¦Налогоплательщики, не имеющие ¦ ¦ ¦
¦ ¦обособленных подразделений, Приложение N 5¦ ¦ ¦
¦ ¦к Листу 02 не представляют ¦ ¦ ¦
¦ L------------------------------------------- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ -------¬¦ ¦
¦Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) ¦ ¦¦ ¦
¦ L-------¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ------------¬ ¦ ¦
¦Расчет составлен: (код строки 002) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------------ ¦ ¦
¦ (вставить необходимый код) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦2 - по обособленному подразделению ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего ¦ ¦
¦налогового периода ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории ¦ ¦
¦одного субъекта Российской Федерации ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦------------------------------------------------------T------T-----------------------¬ ¦ ¦
¦¦ Показатели ¦ Код ¦ Значение показателя ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦строки¦ ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Наименование обособленного подразделения или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦обособленного подразделения, через которое ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦осуществляется уплата налога на прибыль в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦НК, организации без входящих в нее обособленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦подразделений ¦ 010 ¦ ООО "Фрегат" ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦КПП обособленного подразделения, обособленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦подразделения, через которое осуществляется уплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦нее обособленных подразделений ¦ 020 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Налоговая база в целом по организации (руб.), ¦ 030 ¦ 600 000 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦ в том числе без учета ликвидированных в течение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦текущего налогового периода обособленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦подразделений (руб.) ¦ 031 ¦ 600 000 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Доля налоговой базы (%) ¦ 040 ¦ 100 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Налоговая база исходя из доли (руб.) ¦ 050 ¦ 600 000 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦Федерации ¦ 060 ¦ 17,5 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Сумма налога (строка 050 x строка 060 : 100) (руб.) ¦ 070 ¦ 105 000 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Начислено налога в бюджет субъекта Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦Федерации (руб.) ¦ 080 ¦ 96 000 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Сумма налога, выплаченная за пределами Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.) ¦ 090 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦070) (руб.) ¦ 100 ¦ 9 000 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Сумма налога к уменьшению (строка 080 строка 090) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦- строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦070 (руб.) ¦ 110 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦ II ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦Ежемесячные авансовые платежи на -- квартал (руб.) ¦ 120 ¦ 35 000 ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Налог на прибыль с сумм, которые ранее не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦учитывались при формировании налоговой базы: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) ¦ 130 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦ в местный бюджет (руб.) ¦ 140 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------------- ------ ----------------------- ¦ ¦
¦¦Отметка о возложении обязанности по уплате налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦на обособленное подразделение, обособленное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦подразделение, через которое осуществляется уплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦пункта 2 статьи 288 НК ("V") ¦ 150 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦L----------------------------------------------------- ------ ------------------------ ¦ ¦
-¬ ¦ --
L- -------------------------------------------------------------------------------------- - --

Заполнение декларации — основные нюансы

Компании со штатом сотрудников численностью до 100 чел. могут сдавать декларацию в бумажном формате все остальные — в электронном виде. Обязательно должны присутствовать такие листы:

  • Титульный (лист 01);
  • Подраздел 1.1 (раз. 1);
  • Лист 02;
  • Приложения: №1, №2, относящиеся к листу 02.

Все остальные дополнительные листы заполняются при необходимости. В титульном листе нужно заполнить полные данные про отчитывающуюся организацию:

  • КПП и ИНН;
  • Номер корректировки;
  • Отчетный (налоговый) период, по которому заполняется декларация;
  • Код налогового органа, в который будет предоставлена декларация;
  • Полное название компании;
  • Вид деятельности (указание соответствующего кода);
  • Кол-во страниц в декларации;
  • Кол-во дополнительных листов, где есть подтверждение документов либо их копий и другую информацию, которая будет зависеть от рода деятельности организации.

Сумма налога, которую требуется перечислить в бюджет, указывается в разделе 1. Необходимые данные находятся на строках 270-281 в листе 02. В учет берутся авансовые платежи. Так, если компанией в первом квартале в общих бюджет было перечислено  5 000 руб., а налог на прибыль за полгода составлял 8 000 руб., то по итогу полугодия выплачивается сумма в 3 000 руб. (8 000 — 5 000).

В листе 02 отображается налоговая база, определяющаяся как разница между прибылью организации и расходами. В строку 110 указывают убытки предыдущих лет, перенесенные на данный момент. В приложении к этому листу №1 должны быть отображены все доходы, включая внереализационного характера. В приложении №2 указываются все расходы также любого типа.

Все компании, уплачивающие налог на прибыль, по итогам каждого отчетного периода и года представляют «прибыльную» декларацию, в составе которой имеются:

  •  титульный лист;
  •  подраздел 1.1 разд. 1;
  •  лист 02;
  •  приложение № 1 к листу 02;
  •  приложение № 2 к листу 02.

Кроме этого, придется заполнить, в частности:

  • подраздел 1.2 разд. 1 – при уплате ежемесячных авансовых платежей внутри кварталов;
  • подраздел 1.3 разд. 1 (с видом платежа «1»), лист 03 (с признаком принадлежности «А») – при выплате дивидендов другим организациям;
  • приложение № 3 к листу 02 – в том числе при продаже амортизируемого имущества;
  • приложение № 1 к декларации – в том числе при наличии расходов на ДМС, обучение работников.

Строка 290 листа 02 декларации заполняется организациями, уплачивающими квартальные авансовые платежи плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

Там они показывают общую сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующем квартале. В данной строке в декларации:

  •  за I квартал: указывается показатель строки 180 листа 02 этой же декларации;
  •  за полугодие: вписывается разница строк 180 листа 02 декларации за полугодие и I квартал, которая больше 0, в остальных случаях (меньше или равно 0) проставляется прочерк;
  •  за 9 месяцев: показывается разница строк 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и полугодие, если она больше 0, в остальных случаях – прочерк;
  •  за год: ставится прочерк.
Предлагаем ознакомиться:  Обряд на продажу земли

Таблица: «Пример заполнения строки 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль»

Отчетный период

Показатель стр. 180 листа 02 (руб.)

Показатель стр. 290 листа 02 (руб.)

За I квартал

2 100 000

2 100 000

За полугодие

3 800 000

1 700 000

За 9 месяцев

Получен убыток

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в «прибыльной» декларации за 9 месяцев указывает сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Их надо показать в строках 320-340 листа 02 декларации. Эти показатели равны показателям, отраженным по строкам 290-310 листа 02 (суммам ежемесячных авансов, подлежащих уплате в IV квартале текущего года).

  •  по строке 201 – проценты по займам и кредитам, выпущенным ценным бумагам, в том числе векселям (письмо Минфина РФ  от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24684);
  •  по строке 204 – расходы на ликвидацию ОС (другие расходы по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  •  по строке 205 – санкции по договору, возмещение ущерба.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ), отражаются по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Сюда попадут убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от стихийных бедствий и прочие убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма убытка, полученного по итогам года, отражается в декларации за текущий год:

  •  по строке 060 листа 02;
  •  по строке 160 приложения № 4 к листу 02.

Новая группировка расходов

При заполнении Приложений 1 и 2 не забывайте об изменениях в структуре доходов и расходов, которые были внесены в гл. 25 Налогового кодекса прошлым летом. Наш журнал неоднократно писал об этих поправках, поэтому сегодня мы вспомним лишь некоторые из них.

В Приложении 1 внереализационные доходы показываются одной суммой (строка 100). Выделить нужно лишь выявленные в I квартале доходы прошлых лет (строка 101) и стоимость имущества, полученного от демонтажа основных средств (строка 102). Последнее требование связано с новым порядком определения расходов при реализации такого имущества. Выручку от его реализации можно уменьшить на сумму налога, который был начислен при оприходовании материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В Приложении 2 все затраты сгруппированы по-новому. Расходы разделены на прямые (строки 010 и 020) и косвенные (строка 040).

Перечень прямых расходов организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Торговым фирмам, как и прежде, нужно будет отдельно показывать покупную стоимость реализованных товаров (строка 030). Эта стоимость формируется в зависимости от принятой учетной политики. В нее, в частности, можно включить затраты на доставку товаров до склада продавца (если они не были учтены в цене) и ввозные таможенные пошлины. Затраты на доставку товаров до склада покупателя по-прежнему считаются косвенными (ст. 320 НК РФ).

Кроме того, при определении суммы прямых расходов нужно учитывать, что с 1 января 2006 г. налоговую базу уменьшают:

  • суммы амортизации, начисленной по неотделимым улучшениям арендованного имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ);
  • расходы на приобретение “фирменной” одежды для сотрудников (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Из состава косвенных расходов требуется выделить:

  • расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата (строки 042 и 043);
  • амортизационную премию (строка 044);
  • некоторые расходы организаций, в которых работают инвалиды (строки 045 и 046).

При списании безрезультатных затрат на НИОКР не забудьте, что с 1 января 2006 г. отменен 70-процентный норматив, который ограничивал сумму этих расходов для расчета налоговой базы (п. 2 ст. 262 НК РФ). Теперь такие затраты можно списывать по факту с равномерной разбивкой на три года.

С 1 января 2006 г. в состав косвенных расходов разрешается включать затраты на содержание столовых, которые бесплатно обслуживают сотрудников предприятия и не реализуют свои услуги на сторону (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. В нее должны войти скидки, которые продавцы предоставляют покупателям за выполнение определенных условий договоров. С 1 января 2006 г. такие скидки можно учитывать при налогообложении прибыли (пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У покупателей эти скидки считаются безвозмездно полученным имуществом, стоимость которого включается в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190).

Минфин РФ опубликовал ряд писем, в которых разъясняется порядок налогового учета некоторых доходов и расходов.

Трудовые книжки

При приобретении трудовых книжек их стоимость учитывается в налоговых и бухгалтерских расходах (письмо ФНС РФ от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Взимаемая с работника плата за предоставление трудовых книжек или вкладышей в указанной статье не поименована. Значит, указанные доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 19.05.

Зарплата

Список расходов на оплату труда не ограничен

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие этим требованиям, не учитываются.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда открыт. К ним, согласно п. 25 указанной статьи, относятся также другие виды расходов в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Поэтому признать можно любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30842).

Премии

Премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом, как следует из ст. 129 ТК РФ, стимулирующие выплаты являются элементами системы оплаты труда в организации, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами компании.

Работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Вместе с тем для учета таких расходов действуют ограничения, установленные ст. 270 НК РФ. Так, вознаграждения, выплаченные руководству или работникам и не прописанные в трудовых договорах, а также премии, оплаченные за счет чистой прибыли компании, не учитываются при определении базы по прибыли.

Поэтому премии работникам могут быть учтены в расходах, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, и не указаны в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717).

Премии, выплачиваемые к праздничным датам, расходами не признаются, так как они не связаны с производственными результатами работников (письма Минфина РФ от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

В целях налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. Исключение – расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Если мероприятия, которые направлены на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников, указанные расходы не учитываются в налоговой базе (письмо Минфина РФ от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234).

Иностранные налоги

Расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 264 НК РФ установлен открытый перечень прочих расходов. В нем прямо указаны только налоги и сборы, начисленные в соответствии с российским законодательством. Но предусмотрена возможность учесть и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Кроме того, перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, закрыт и не включает в себя налоги, уплаченные на территории иностранного государства.

Таким образом, налоги и сборы, уплаченные в другой стране, можно списать в числе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-03-06/1/7449).

При этом не учитываются иностранные налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем их зачета при уплате соответствующего налога в России. Например, такой порядок определен в отношении налога на прибыль и налога на имущество организаций (ст. 311 и 386.1 НК РФ).

Перенос убытков

С 1 января 2006 г. сумма прошлогодних убытков, которую можно учесть в расходах, ограничивается не 30, а 50 процентами от налоговой базы (ст. 5 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ). Со следующего года это ограничение исчезнет совсем (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но пока Приложение 4 к листу 02 нужно заполнять с учетом нового норматива.

Пример 2. В 2004 г. у фирмы “Стимул” сложился убыток в размере 50 000 руб. 2005 г. фирма закончила с нулевым результатом. В I квартале 2006 г. “Стимул” получил прибыль в размере 70 000 руб.

70 000 руб. x 50% = 35 000 руб.

 Показатели 
 Код 
строки
 Сумма, руб. 
 1 
 2 
 3 
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового 
периода - всего (строка 020 строка 030),
 010 
 50 000 
 в том числе: 
... 
 убытка, полученного после 1 января 2002 года 
(сумма строк с 040 по 130)
 030 
 50 000 
 2004 
за ---------------------------- год
 040 
 50 000 
... 
Налоговая база за отчетный (налоговый) период 
(строка 100 Листа 02 строка 100 Листов 05 строка
530 Листа 06)
 140 
 70 000 
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего 
налоговую базу за отчетный (налоговый) период
 150 
 35 000 

Сумма, отраженная в строке 150, переносится в строку 110 листа 02.

Если к концу года у организации вновь сложится убыток, пересчитывать налоговые обязательства не придется. Не придется сдавать и уточненную декларацию за I квартал. Получится, что организация не смогла воспользоваться льготой. Поэтому к убытку на начало I квартала надо будет прибавить убыток, образовавшийся за год, и общую сумму отразить по строке 160 Приложения 4 к листу 02 годовой декларации (Письмо Минфина России от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/41).

И.Иванова

Налоговый юрист

Делать это надо по новым правилам.

С 01.01.2017 (по 31.12.2020) изменен порядок уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет:

  •  введено ограничение такого уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 процентов (ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
  •  снято ограничение на срок переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
  •  новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.
Предлагаем ознакомиться:  Ип нерезидент рф налоги усн

1) 110 листа 02 и 010, 040–130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 процентов суммы по строке 140 (налоговая база);

2) 080 листа 05;

3) 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 процентам суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена Приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий период, указывается по строке F (код 300) раздела 5 с учетом применения новых положений.

Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ «Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»

Если фирма приобрела основное средство

С 1 января 2006 г. организации вправе единовременно включать в состав расходов так называемую амортизационную премию. Размер этой премии – до 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств или от объема капвложений, связанных с дооборудованием, модернизацией или частичной ликвидацией таких объектов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Конкретный норматив фирма должна закрепить в своей учетной политике.

Амортизационная премия включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшает первоначальную стоимость объекта (Письмо Минфина России от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/2/76).

Как показать в декларации по налогу на прибыль страховые взносы

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет в учетной политике самостоятельно. В приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по строке:

  •  041 – отражаются только взносы на ОПС, ОМС, ВНИиМ с заработной платы административно-управленческого персонала;
  •  010 – страховые взносы с зарплаты производственных рабочих.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены. Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

В декларации по налогу на прибыль общая сумма косвенных расходов указывается по строке 040 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Частично такие расходы расшифровываются по строкам 041-055 приложения № 2 к листу 02.

По строке 041 отражаются налоги (авансовые платежи по ним), сборы и страховые взносы, учитываемые в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@). Это:

  •  транспортный налог;
  •  налог на имущество (исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости);
  •  земельный налог;
  •  восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах (например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  •  госпошлина;
  •  взносы на ОПС;
  •  взносы на ОМС;
  •  взносы на ВНиМ.

Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, организация указывает в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним), сборов и страховых взносов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

1) налоги (авансовые платежи по ним) и другие обязательные платежи, которые нельзя учесть в налоговых расходах:

  •  налог на прибыль;
  •  ЕНВД;
  •  НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
  •  платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
  •  торговый сбор;

2) взносы на травматизм.

Суммы страховых взносов включаются при формировании показателя по указанной строке, начиная с налоговой декларации за первый отчетный период 2017 года. При составлении декларации за 2016 год они в этот показатель не включаются (письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@).

Вся сумма, указанная по строке 041, затем включается в строку 040 приложения № 2 к листу 02 декларации (то есть в общую сумму косвенных расходов).

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах только в периоде реализации продукции (работ, услуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет в учетной политике самостоятельно (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

По рекомендациям Минфина РФ и ФНС РФ в прямые расходы включаются все затраты, которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете (письма Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247, ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@).

Так, в состав прямых расходов при производстве продукции (работ, услуг) включаются как минимум следующие виды затрат (п. 1 ст. 318 НК РФ):

  •  сырье и материалы, составляющие основу продукции;
  •  зарплата работников, непосредственно занятых в производстве, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы;
  •  амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

При производстве продукции (работ, услуг) общая сумма прямых расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде, отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 010 приложения № 2 к листу 02 нарастающим итогом с начала года (пп. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации).

Отражая все расходы по строке 010, организации необходимо иметь в виду, что она должна будет предоставить всю документацию в качестве доказательства необходимости понесенных видов расходов.

Показатели строк 010, 020 и 040 приложения № 2 к листу 02 включаются в показатель строки 130 приложения № 2 к листу 02, в которой отражаются расходы, признанные организацией для целей налогообложения прибыли. Значение строки 130 приложения № 2 к листу 02 переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

При отражении симметричных корректировок в Листе 08 декларации (при условии, что в реквизите «Вид корректировки» указан код «2» или «3»):

  •  в графе 3 «Признак» проставляется цифра «0»,если произведенные корректировки привели к уменьшению доходов от реализации (строка 010 Листа 08)/внереализационных доходов (строка 020 Листа 08);
  •  в графе 3 «Признак» проставляется цифра «1», если произведенные корректировки привели к увеличению расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 08)/внереализационных расходов (строка 040).

При этом в Листе 08 не нужно проставлять «0» или «1» в графе 3 «Признак» по строке 050. По этой строке следует указывать итоговую сумму корректировки без учета знака.

Письмо ФНС РФ от 24.10.2017№ СД-4-3/21437@

Как корректировать прибыль, если сделка признана недействительной

В 2015 году банк совершил сделку по продаже недвижимости, которую суд позже признал недействительной. Из-за признания сделки недействительной в соответствии с п.2 ст. 167 ГК РФ банк обязан был возместить покупателю все, что тот заплатил. Следовательно, банк лишился прибыли от сделки.

Банк подал «уточненку» по прибыли за 2015 год. Поскольку статья 81 НК дает право представить скорректированную отчетность, если допущены ошибки в декларации, которые привели к переплате налога в бюджет.

По мнению ФНС РФ, в данном случае банк поступил правомерно.

Письмо ФНС РФ от 28.11.2017 № СД-4-3/24087@

Как подать «уточненку»

Подать уточненную декларацию надо в двух случаях:

  •  если компания в ранее представленной декларации обнаружила ошибку, которая привела к неполной уплате налога — при завышении расходов или занижении доходов (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@);
  •  при получении из ИФНС требования о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если, по мнению компании, декларация заполнена корректно, то вместо «уточненки» надо представить пояснения.

Ошибку, которая привела к переплате налога, можно поправить в декларации за текущий период.

«Уточненка» подается по той же форме, что и первоначальная декларация. Представить ее надо в ту ИФНС, в которой организация состоит на учете на день подачи «уточненки».

В уточненной декларации заполняются все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации, даже если в них не было ошибок (письмо ФНС РФ от 25.06.2015 № ГД-4-3/11057@).

Уточненная декларация по требованию инспекции при выявлении ошибок во время «камералки» должна быть представлена в ИФНС за 5 рабочих дней со дня получения требования. Если в этот срок не успеть и при этом не подать пояснения, организацию оштрафуют на 5 тыс. рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Других сроков для подачи «уточненки» НК РФ не установил. Однако лучше поторопиться. Ведь если налог к уплате занижен и инспекция первая обнаружит этот факт, то компанию оштрафуют (20 процентов от суммы недоимки, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Когда прошлогодние ошибки можно поправить в текущем периоде

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ ошибки или искажения в исчислении налоговой базы за прошлые периоды, обнаруженные в текущем периоде, могут исправляться в периоде их выявления в двух случаях:

  •  если период совершения ошибки не известен;
  •  если ошибка привела к излишней уплате налога.

Таким образом, указанная норма применяется при искажениях базы за прошлый период, например, при занижении расходов при получении от контрагента (обнаружении) прошлогодней «первички» в текущем периоде.

Однако править придется все же период совершения ошибки, если в отчетном периоде получен убыток.

Также финансисты напомнили и о норме п. 7 ст. 78 НК РФ: заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, можно подать в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Письмо Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113

Как перечислить налог, пени, штрафы

1) налога на прибыль (авансовых платежей):

  •  в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
  •  в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110

2) пени по налогу на прибыль:

  •  в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110
  •  в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110

3) штрафа по налогу на прибыль:

  •  в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 3000 110
  •  в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 3000 110

182 1 01 01090 01 1000 110 — для налога на прибыль;

182 1 01 01090 01 2100 110 — для пеней;

182 1 01 01090 01 3000 110 — для штрафа.

Новые коды нужно применять начиная с бюджета на 2018 год. До этого срока компании вправе заполнять платежки со старыми КБК.

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector