Прибыль от реализации нематериальных активов проводка

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от основных средств они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

К нематериальным активам относится: (нажмите для раскрытия)

  1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
  2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
  3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
  4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
  5. Исключительное право на селекционные достижения.
  6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
  7. Ноу-хау (Налоговый кодекс). 

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Дебет Кредит Название операции
60 (76) 51 Оплачена стоимость НМА
08 60 (76) Учтена стоимость купленного НМА
19 60 (76) Выделен НДС
08 60 (76) Учтены все затраты по приобретение НМА
04 08 НМА принят к учету

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

Сумма Дебет Кредит Название операции
59000 60 51 Оплачена стоимость патента
59000 08 60 Учтена стоимость купленного патента
2400 08 60 Учтена уплата пошлины
61400 04 08 НМА принят к учету

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

  1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
  2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Прибыль от реализации нематериальных активов проводка

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

Затраты:

  • заработная плата работников 30 000;
  • страховые взносы 7800;
  • материальные затраты 10000;
  • госпошлина 2000;
  • сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Сумма Дебет Кредит Название операции
30000 08 70 Учтена з/п работников
7800 08 69 Выделен ЕСН
10000 08 10 Учтены материальные затраты
2000 60 51 Оплачена госпошлина
990 60 51 Уплачен сбор за проведение экспертизы
2000 08 60 Учтена уплата госпошлины
990 08 60 Учтена уплата сбора за проведение экспертизы
50790 04 08 НМА принят к учету

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,

Д04 К08 — НМА принят к учету.

амортизация основных средств

  1. С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация. В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.
  2. Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.  

Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в этой статье. Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте здесь.

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Д05 К04 — списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 — списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.

Далее переходим к следующей большой теме: Учет материально-производственных запасов. И начнем ее с учета поступления материалов.

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. {amp}lt; … Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда.

Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). {amp}lt; …

Создание нематериального актива · может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;· заключение договора на создание. 08 70 30 000 Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца Ведомость начисления заработной платы 08 69 7 800 На зарплату сотрудников начислен ЕСН Свод отчислений в страховые фонды 08 10 15 000 Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца Акты списания 60 (76) 51 2 500 Оплачена стоимость госпошлины Платежное поручение 60 (76) 51 1 550 Оплачен сбор за проведение экспертизы Платежное поручение 08 60 (76) 2 500 Учтена стоимость госпошлины Бухгалтерская справка 08 60 (76) 1 550 Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы Бухгалтерская справка 04 08 56 850 Промышленный образец принят к учету30000 7800 15000 2500 1550 = = 56850 руб.

Важно

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив 3.4. Создание нематериальных активов своими силами. 3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал 3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов 3.7. Амортизация нематериальных активов.

3.8.

Что такое материально-производственные запасы 4.2. Приобретение материалов за плату. 4.3. Отпуск материалов в производство 4.4.

Внимание

Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 2.11. Амортизация основных средств в целях налогового учета 2.12. Ремонт основных средств 2.13. Переоценка стоимости основных средств 2.14.

Инфо

Продажа основных средств 2.15. Списание основных средств в связи с моральным или физическим износом 2.16. Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. 2.17. Безвозмездная передача основных средств 2.18. Выявление излишков основных средств при инвентаризации 2.19.

Выявление недостачи и порчи основных средств при инвентаризации. 2.20. Аренда основных средств 2.21. Таблица бухгалтерских проводок по учету основных средств Глава 3. Учет нематериальных активов. 3.1. Что такое нематериальные активы 3.2.

Приобретение нематериальных активов за плату 3.3.

Что нужно сделать с 3 по 4 мая Первая рабочая неделя мая продлится всего два дня. Многие вовсе предпочитают продлевать свои персональные майские праздники за счет отпусков и отгулов. Независимо от того, планируете ли вы выйти на работу на следующей неделе или хотите устроить себе весенние каникулы, ознакомьтесь с нашим еженедельными бухгалтерскими напоминаниями.

Так вам будет проще распланировать работу на ближайшие дни и составить ценные указания для коллег.{amp}lt; {amp}lt; … Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно).

Глава 1. Введение 1.1. Зачем нужен бухучет 1.2. Простейшие пояснения к понятию бухгалтерского баланса 1.3. Некоторые бухгалтерские понятия 1.4. Четыре типа бухгалтерских операций 1.5. Счета бухгалтерского учета 1.6. Метод двойной записи 1.7.

Оборотная ведомость 1.8. Шахматная оборотная ведомость Глава 2. Учет основных средств 2.1. Что такое основные средства. 2.2. Приобретение основных средств за плату 2.3. Не включение НДС в налоговые вычеты.

Инфо

Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Налоговые аспекты. До 2008 г. рыночная цена любого продаваемого объекта НМА должна была включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже любых объектов НМА подлежала обложению налогом на добавленную стоимость. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта НМА, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Формирование расходов

Контрагенты
могут нарушить или не вовремя выполнить
условия договоров. За это ваша фирма
вправе требовать у них уплаты неустойки
(ñò. 330
ÃÊ ÐÔ).

Размер
неустойки надо предусмотреть в договоре.
Это может быть штраф или пени.

В
бухгалтерском учете сумму штрафных
санкций по договорам начисляют только
после того, как должник их признал или
было вынесено соответствующее судебное
решение.

Дебет
76
субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 91-1


начислен признанный покупателем штраф
(пени).

учет НМА на 04 счете

Сумму
причитающихся вам штрафных санкций по
договорам укажите по строке
2340
Отчета.


18/118 — если штрафы (пени) получены за
товары (работы, услуги), которые облагают
НДС по ставке 18%;


10/110 — если штрафы (пени) получены за
товары (работы, услуги), которые облагают
НДС по ставке 10%.

Однако
имейте в виду: арбитражные судьи считают,
что неустойки по хоздоговорам связаны
не с оплатой реализованных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), а
с нарушением договорных обязательств.
А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

Если
вы готовы отстаивать свою точку зрения
в суде, можете не начислять НДС с
полученных штрафов.

Предлагаем ознакомиться:  Виды фондов кредитной организации и принципы формирования

Пример

ЗАО
«Актив» занимается оптовой торговлей
лечебной косметикой. По договору с ООО
«Пассив» «Актив» обязуется в
отчетном году отгрузить материалы на
сумму 70 800 руб., а «Пассив» —
оплатить их в течение 30 календарных
дней после поставки.

По
условиям договора за несвоевременное
выполнение обязательств стороны должны
заплатить пени. Их размер составляет
0,1% от стоимости материалов за каждый
день просрочки.

Прибыль от реализации нематериальных активов проводка

«Актив»
выполнил свои обязательства, а «Пассив»
оплатил материалы только через 35
календарных дней после их отгрузки.
Следовательно, «Пассив» должен
заплатить пени в размере: (35 дн. — 30 дн.)
х 70 800 руб. х 0,1% = 354 руб. «Актив»
предъявил претензию покупателю и
потребовал уплатить пени. «Пассив»
в письменной форме согласился перечислить
их.


354 руб. — отражены признанные покупателем
пени;

Дебет
91-2
Кредит 68
субсчет «Расчеты по НДС»


54 руб. (354 руб. х 18% : 118%) — начислен
НДС с признанных «Пассивом» пеней;

Дебет
51
Кредит 76
субсчет «Расчеты по претензиям»


354 руб. — получены пени.

В
отчете о прибылях и убытках за отчетный
год по строке
2340
бухгалтер «Актива» укажет сумму
пеней за вычетом НДС в размере 300 руб.
(354 — 54).

Ïî
ýòîé строке
Отчета о прибылях и убытках указывают
расходы, связанные с получением
соответствующих доходов.

В
частности, к ним относят затраты по
сдаче имущества в аренду, предоставлению
за плату прав на патенты, продаже и
списанию прочего имущества фирмы
(основных средств, нематериальных
активов, материалов и т.д.).

Кроме
того, по этой строке
отражают расходы на ликвидацию основных
средств и затраты по оплате услуг банка.
В Отчете о прибылях и убытках их указывают
в круглых скобках.


суммы начисленной амортизации, если в
аренду передано основное средство;


затраты на его ремонт (если обязанность
по оплате таких расходов возложена на
арендодателя);


расходы на оплату услуг связи и
коммунальных услуг (если в аренду
передано здание или помещение).


сдача активов фирмы в аренду не обозначена
как вид деятельности в уставе;


сумма доходов от аренды не превышает
5% от общей суммы выручки фирмы за отчетный
период.

Если
указанные выше условия не выполнены,
то суммы расходов, связанных с
предоставлением имущества в аренду,
отражают в составе расходов по обычным
видам деятельности. В Отчете о прибылях
и убытках их показывают по строке
2120
«Себестоимость продаж».

Дебет
91-2
Кредит 02


начислена амортизация по объекту,
переданному в аренду.

Дебет
91-2
Кредит 76


отражены расходы, связанные со сдачей
имущества в аренду.

Производственные
фирмы по этой строке
отражают затраты, связанные со сбытом
продукции (работ, услуг). Такие затраты
учитывают по дебету счета
44
«Расходы на продажу».

Торговые
фирмы по строке
2210
отражают сумму издержек обращения. Они
также учитываются по дебету счета
44
«Расходы на продажу».

Эти
расходы указывают по строке
2210
«Коммерческие расходы», если они
списаны с кредита счета
44
в дебет счета
90
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Таким образом в строке 2210 нужно отразить
дебетовый оборот по субсчету 90-2 в
корреспонденции со счетом
44
«Расходы на продажу» за отчетный
период.

Сумму
коммерческих расходов (издержек
обращения) укажите в Отчете
о прибылях и убытках в круглых скобках.


на рекламу продукции;


на транспортировку продукции до места
назначения;


на погрузочно-разгрузочные работы;


на упаковку готовой продукции;


на содержание помещений для хранения
продукции в местах ее продажи и складских
служб;


на представительские расходы;


на выплату зарплаты продавцам и т.п.

Дебет
44
Кредит 10


списаны материалы на упаковку продукции
на складе;

Дебет
44
Кредит 23


списаны расходы вспомогательных
производств по изготовлению тары, а
также доставке и погрузке продукции;

Дебет
44
Кредит 70


начислена заработная плата рабочим,
занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет
44
Кредит 69


начислены страховые взносы во внебюджетные
фонды и взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний
с заработной платы рабочих, занятых
упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет
44
Кредит 60,
76


учтены расходы по доставке и погрузке
продукции силами сторонних организаций
(расходы на маркетинговые исследования,
рекламу, вознаграждения посредническим
организациям и т.д.).

Пример

ЗАО
«Актив» производит продукцию. В
отчетном году сотрудникам отдела сбыта
готовой продукции начислена заработная
плата в сумме 150 000 руб.

В
этом же году организация провела
рекламную кампанию. Расходы на нее
составили 35 400 руб. (в том числе НДС
— 5400 руб.).


150 000 руб. — начислена зарплата
сотрудникам отдела сбыта готовой
продукции;


1500 руб. (150 000 руб. х 1%) — начислен
взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний;


51 000 руб. (150 000 руб. х 34%) —
начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС;

Дебет
44
Кредит 60


30 000 руб. (35 400 — 5400) — отражены расходы
по проведению рекламной кампании;

Дебет
19
Кредит 60


5400 руб. — учтен НДС по расходам на
проведение рекламной кампании;

Дебет
68
субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19


5400 руб. — произведен вычет по НДС;

Дебет
60
Кредит 51


35 400 руб. — оплачены расходы на
рекламу;

Дебет
90-2
Кредит 44


232 500руб. (150 000 1500 51 000 30 000)
— списаны коммерческие расходы.

Ïî
строке
2210
«Коммерческие расходы» отчета о
прибылях и убытках за отчетный год
бухгалтер должен отразить сумму
232 500 руб.


списаны материалы на упаковку товаров;

Дебет
44
Кредит 02
(05,
60,
76…)


учтены расходы, связанные с ведением
торговой деятельности (расходы на
маркетинговые исследования, рекламу,
вознаграждения посредническим
организациям и т.д.);


начислена заработная плата работникам
торговой фирмы;


начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС
и взнос на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний с зарплаты
работников.

Пример

ЗАО
«Актив» занимается торговлей. В
отчетном году сотрудникам фирмы начислена
зарплата в сумме 300 000 руб.


300 000 руб. — начислена зарплата
сотрудникам отдела сбыта готовой
продукции;


600 руб. (300 000 руб. х 0,2%) — начислен
взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний;


102 000 руб. (300 000 руб. х 34%) —
начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС;


60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражены
расходы по проведению рекламной кампании;


10 800 руб. — учтен НДС по рекламной
компании;


10 800 руб. — произведен вычет по НДС;


462 600 руб. (300 000 600 102 000 60 000)
— списаны коммерческие расходы.

Ïî
строке
2210
«Коммерческие расходы» отчета о
прибылях и убытках за отчетный год
бухгалтер должен отразить сумму
462 600 руб.

Ïî
ýòîé строке
отражают общехозяйственные расходы
фирмы. Их сумму указывают в Отчете о
прибылях и убытках в круглых скобках.

Фирмы,
которые выпускают готовую продукцию
(выполняют работы, услуги), по строке
2220
«Управленческие расходы» указывают
косвенные расходы, непосредственно не
связанные с производством и не включенные
в себестоимость продукции (работ, услуг).

Списать нематериальные активы проводки

Операция бухгалтерского учета 10902 — «Реализация НМА компании по расчетным документам — безналичному (наличному) расчету. Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации установлен «момент реализации — отгрузка».

Типовая проводка 10903 — «Реализация нематериальных активов фирмы по предоплате. Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации установлен «момент реализации — отгрузка».

Хозяйственная операция 10904 — «Списание нематериальных активов предприятия для передачи безвозмездно».

Проводка бухгалтерии 10905 — «Списание (ликвидация) с баланса нематериальных активов организации».

Проводка бухучёта 10906 — «Отражение прекращения использования результатов конкретной НИР и ОКР».

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание бух проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 91-2 │ 04 │Отнесена несписанная сумма фактических расходов по НИР и ОКР на прочие│ │ │ │ │расходы организации отчетного периода на дату принятия решения о│ │ │ │ │прекращении использования результатов НИР и ОКР │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Учет реализации и выбытия нематериальных активов

— с продажей;

— с вкладом в уставный капитал;

— с безвозмездной передачей или по договору дарения;

— со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объек­та либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на резуль­таты интеллектуальной деятельности;

— с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематери­альных активов используется счет 91 «Прочие доходы и pacxoды».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражают­ся в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они, относят­ся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.

При реализации нематериальных активов основанием для записи на счетах является счет, выписываемый покупателю, и акт (наклад­ная) приемки-передачи. В счете указываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, в качестве которой использует­ся остаточная стоимость или договорная цена, и НДС.

— на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 К 04;

— на величину остаточной стоимости: Д 912,К 04;

  1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
  2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
  3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
  4. Внесение в уставный капитал другого предприятия.

Как списать кредиторскую задолженность

Если
ваша фирма получила те или иные
материальные ценности (работы, услуги),
то у вас возникла кредиторская
задолженность перед поставщиком
(подрядчиком).


по задолженности истек срок исковой
давности (три года с того момента, как
вы должны были заплатить поставщику);


фирме стало известно о том, что кредитор
ликвидирован.

Дебет
60
Кредит 91-1


списана просроченная кредиторская
задолженность.

Сумму
списанной кредиторской задолженности
укажите по строке
2340
«Прочие доходы» Отчета о прибылях
и убытках.

Пример

18
ноября (3 года назад) ЗАО «Актив»
закупило у ООО «Пассив» партию
готовой продукции стоимостью 59 000 руб.
(в том числе НДС — 9000 руб.).

В
течение 3 лет «Актив» деньги за
отгруженную продукцию не перечислил.

19
ноября отчетного года истек срок исковой
давности. Соответственно эту кредиторскую
задолженность можно списать.


59 000 руб. — списана кредиторская
задолженность в связи с истечением
срока исковой давности.

В
Отчете о прибылях и убытках за отчетный
год бухгалтер указал по строке
2340
сумму списанной задолженности в размере
59 000 руб.

Реализация нма: проводки, примеры, налоги

Дебет
99
Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Предлагаем ознакомиться:  Как устанавливается происхождение ребенка


начислен налог на прибыль по данным
налогового учета.

Ïî
строке
2410
укажите кредитовый оборот по этому
субсчету за отчетный период.

Малые
предприятия, которые не применяют ÏÁÓ
18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций», могут переписать в
строку 2410 ту сумму налога, которая
указана в декларации.

Если
же фирма учитывает расчеты по налогу в
соответствии с требованиями ÏÁÓ
18/02,
то заполнить строку
2410
нужно по данным бухучета. Как это сделать,
покажет пример.

Пример

Дебет
90-9
Кредит 99


500 000 руб. — отражена прибыль от
продаж.


представительские расходы в бухгалтерском
учете составили 18 000 руб. Сумма
расходов, которая учитывается при
налогообложении, составила 16 000 руб.;


амортизационные отчисления в бухгалтерском
учете составили 3500 руб., а в налоговом
— 2000 руб.;


покупатели не оплатили товары стоимостью
4000 руб.

Дебет
99
субсчет «Условный расход по налогу
на прибыль» Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»


100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) —
начислен условный расход по налогу на
прибыль;

Дебет
99
субсчет «Постоянное налоговое
обязательство» Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»


400 руб. (2000 руб. х 20%) — отражено
постоянное налоговое обязательство;

Дебет
09
Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»


300 руб. (1500 руб. х 20%) — отражен
отложенный налоговый актив;

Дебет
68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77


800 руб. (4000 руб. х 20%) — отражено
отложенное налоговое обязательство.

100 000
400 300 — 800 = 99 900 ðóá.

Эту
сумму нужно показать в круглых скобках.

Если
фирма получила убыток, то в строке
2410
«Текущий налог на прибыль» нужно
поставить прочерк.

В
бухгалтерском учете таких ограничений
нет.

Все
эти затраты включают в расходы фирмы
полностью.

Поэтому
на практике очень часто складывается
ситуация, когда фирма фактически
потратила средства и признала их
расходами в бухгалтерском учете, но
уменьшить на их сумму налогооблагаемую
прибыль не может.

В
результате налог на прибыль, рассчитанный
по данным налогового учета, будет больше,
нежели этот налог, рассчитанный по
данным бухгалтерского учета.

Сумма
такого превышения и называется постоянным
налоговым обязательством.

Эту
сумму нужно указать в Отчете о прибылях
и убытках по строке
2421.

Сумму
постоянной разницы отражают на том
счете, где ведется учет актива или
обязательства, по которому она возникла.

Пример

ЗАО
«Актив» торгует мебелью.

Для
привлечения покупателей фирма провела
в отчетном году рекламную акцию — розыгрыш
призов.

Расходы
на приобретение призов составили
59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).
Сумма этих расходов учитывается при
налогообложении прибыли только в
пределах 1% от полученной выручки.

Дебет
44
субсчет «Расходы на рекламу» Кредит
76


50 000 руб. (59 000 — 9 000) — отражены
расходы на рекламу;

Дебет
19
Кредит 76


9000 руб. — учтен НДС по рекламным
расходам.

В
этом же году «Актив» продал мебель
на сумму 4 500 000 руб. (без НДС).

Таким
образом, он может уменьшить налогооблагаемую
прибыль только на 45 000 руб.
(4 500 000 руб. х 1%).

Оставшиеся
5000 руб. (50 000 — 45 000) учитывают как
постоянные разницы.

Дебет
44
субсчет «Постоянные разницы» Кредит
44
субсчет «Расходы на рекламу»


5000 руб. — отражена постоянная разница
по расходам на рекламу.

В
последний день отчетного периода с
суммы постоянных разниц, которые числятся
на счетах бухгалтерского учета на эту
дату, начисляют постоянное налоговое
обязательство.

Дебет
99
субсчет «Постоянное налоговое
обязательство» Кредит 68


начислено постоянное налоговое
обязательство.

Пример


1000 руб. (5000 руб. х 20%) — отражено
постоянное налоговое обязательство.

В
отчете о прибылях и убытках по строке
2421
нужно указать 1000 руб.

Пример

Пример


расходы на оплату труда административного
персонала;


расходы на подготовку и переподготовку
кадров;


расходы на содержание имущества
общехозяйственного назначения;


стоимость канцелярских товаров и других
материалов и инвентаря, использованных
для нужд управления, и т.д.

Торговые
фирмы строку
2220
не заполняют.

Расходы
на управление производственные
организации отражают на счете
26
«Общехозяйственные расходы».

Посредники
(комиссионеры, агенты, поверенные) также
учитывают свои расходы на счете
26.


по полной производственной себестоимости;


по сокращенной себестоимости.

Если
фирма учитывает готовую продукцию
(работы, услуги) по полной производственной
себестоимости, то общехозяйственные
расходы списывайте в дебет счетов учета
производственных затрат: 20
«Основное производство», 23
«Вспомогательные производства»,
29
«Обслуживающие производства и
хозяйства».

В
этом случае сумму управленческих
(общехозяйственных) расходов по строке
2220
«Управленческие расходы» не
отражают, а указывают по строке
2120
«Себестоимость продаж» Отчета о
прибылях и убытках.

Если
фирма ведет учет готовой продукции
(работ, услуг) по сокращенной себестоимости,
то общехозяйственные расходы списывайте
непосредственно в дебет счета
90
субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Списанную
сумму отразите в строке
2220
» Управленческие расходы» Отчета
о прибылях и убытках.

Выбранный
способ списания общехозяйственных
расходов закрепите в учетной политике
организации.

Дебет
62
Кредит 90-1


отражена выручка от продажи продукции;

Дебет
90-2
Кредит 43
(20)


списана фактическая себестоимость
отгруженной продукции (выполненных
работ, оказанных услуг);

Дебет
90-3
Кредит 68
субсчет «Расчеты по НДС»


начислен НДС.

Дебет
90-2
Кредит 26


включены в себестоимость продаж
общехозяйственные расходы;

Дебет
90-9
(99)
Кредит 99
(90-9)


отражена прибыль (убыток) от продажи
готовой продукции (работ, услуг).

Пример

В
учетной политике ООО «Пассив»
установило, что общехозяйственные
расходы ежемесячно в полном объеме
списываются на себестоимость продаж.

В
отчетном году » Пассив» продал
готовую продукцию на сумму 236 000 руб.
(в том числе НДС — 36 000 руб.).
Себестоимость проданной продукции
составила 150 000 руб.

Общехозяйственные
расходы за отчетный период равны
16 000 руб.


236 000 руб. — отражена выручка от
продажи продукции;

Дебет
51
Кредит 62


236 000 руб. — поступила оплата от
покупателей;

Дебет
90-2
Кредит 43


150 000 руб. — списана себестоимость
проданной продукции;


36 000 руб. — начислен НДС к уплате в
бюджет;


16 000 руб. — списаны на себестоимость
продаж общехозяйственные расходы;


34 000 руб. (236 000 — 36 000 — 150 000 —
16 000) — отражена прибыль от продажи
продукции.

Общехозяйственные
расходы в сумме 16 000 руб. бухгалтер
«Пассива» должен отразить по строке
2220
«Управленческие расходы» отчета
о прибылях и убытках за отчетный год.

В
старой форме Отчета о прибылях и убытках
был подраздел
«Прочие доходы и расходы». В нем
отражали: проценты к получению; проценты
к уплате, доходы от участия в других
организациях; прочие доходы, прочие
расходы.

В
новой форме Отчета такого подраздела
нет, а перечисленные доходы и расходы
отражаются по отдельным строкам — с 2310
ïî 2350.


проценты к получению (например по займам,
которые выдала ваша фирма);


проценты к уплате (например по займам,
которые получила ваша фирма);


доходы от участия в других фирмах
(например, дивиденды);


доходы и расходы от продажи основных
средств или материалов;


курсовые разницы, штрафы, уплаченные
за нарушение фирмой условий договоров)
и др.

В
бухгалтерском учете все эти суммы
учитывают на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» субсчета
1
«Прочие доходы» и субсчета
2
«Прочие расходы».

Ê
счету
91
лучше открыть дополнительные субсчета
второго порядка, которые соответствуют
строкам Отчета о прибылях и убытках.

Тогда
заполнять его будет легче.


91-1-1
«Проценты к получению»;


91-1-2
«Доходы от участия в других фирмах»;


91-1-3
«Прочие доходы».

Для
заполнения Отчета
будет достаточно указать кредитовый
(доходы) или дебетовый (расходы) оборот
по тому или иному субсчету за отчетный
период в соответствующей строке Отчета.


доходы от вкладов в уставные капиталы
других фирм (включая проценты по ценным
бумагам);


прибыль, полученную от совместной
деятельности.

При
этом она получает часть прибыли от их
деятельности (дивиденды).


получение прибыли от вкладов в уставные
капиталы других фирм (дивидендов по
акциям) не является обычным видом
деятельности фирмы;

Внимание

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. {amp}lt; … Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда.

Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов (нма) проводки

Д 08 К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».

При безвозмездном поступлении нематериальных активов по ры­ночной стоимости: Д 08 К 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Д 982 К 91субсчет 91-1 «Прочие дoxoды».

При оплате понесенных затрат и постановке нематериальных акти­вов на учет НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению: Д 68 К 19 — на сумму НДС.

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полез­ного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определя­ется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сро­ков использования объектов интеллектуальной собственности со­гласно законодательству Российской Федерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которо­го предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или ино­го натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов определить невозможно, он принимается равным двадцати го­дам (но не более срока деятельности предприятия).

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отража­ются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном году.

— накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04.

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делают­ся бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 912 К 05;

Предлагаем ознакомиться:  Имеет право на удлиненный отпуск начальник в образовательной организации

Д 912 К 04.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов мо­жет не производиться — это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоян­ную и не уменьшающуюся прибыль.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, введенном в действие с 1 января 1999г., представлен закры­тый перечень не амортизируемых объектов нематериальных активов.

Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока дея­тельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производ­ства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покуп­ной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериаль­ные активы».

Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списа­нию на финансовые результаты как операционные доходы. Амортизи­руемый срок — 20 лет.

— с продажей;

— на сумму НДС, причитающегося бюджету: Д 912 К 68 «Расчеты по НДC»;

— прибыль от продажи объекта нематериальных активов: Д 919 К 99;

— убытки от продажи объекта нематериальных активов: Д 99 К 911.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правооб­ладателем в пользование другой организации-пользователю при со­хранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособ­ленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообла­дателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставлен­ным в пользование, производится предприятием-правообладателем.

Инвентаризация нематериальных активов

— наличие документов, подтверждающих права налогоплательщи­ка на их использование;

— правильность и своевременность отражения нематериальных ак­тивов в бухгалтерском балансе.

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентариза­ции, приходуются: Д 04 К 911.

— на величину остаточной стоимости: Д 912 К 04.

· поступление выручки: дебет счетов 51, 52 кредит счета 62.

· списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

· списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;

· начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет с рыночной стоимости передаваемого актива, если последняя не ниже остаточной: дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

· списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от безвозмездной передачи является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

· отражена сумма вклада по согласованной стоимости: дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 76 кредит счета 04;

· превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным в счет вклада нематериальным активам: дебет счёта 76 и кредиту счёта 91/1.

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд либо для управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счёт 04 в корреспонденции с дебетом счетов учёте затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.).

  В вопросе об учете материалов можно признать рациональной только такую систему, которая в любой момент может определить наличие материала на складе, количество заказанного и недоставленного материала и, наконец, количество материала, забронированного для определенного заказа
И. Семенченко

ГЛАВА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– 100 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 000 руб.

Продажа материалов

Фирма может продать излишки материалов. В этом случае нужно списать их балансовую стоимость.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– списана балансовая стоимость проданных материалов.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (25…)

– списаны расходы на погрузку и доставку материалов покупателю и т. п.

Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию нужно указать по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС – 1,8 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 «Материалы» по цене 8 руб. за штуку.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 11 800 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 11 800 руб. (1000 шт. × 11,8 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1800 руб. (11 800 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС;

– 8000 руб. (1000 шт. × 8 руб./шт.) – списана себестоимость проданного кирпича.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича – 8000 руб.

Балансовая стоимость материалов может формироваться с учетом резерва на снижение их стоимости. Как действовать в этом случае – покажет пример.

Пример

Немного изменим условия предыдущего примера. На момент сделки с покупателем балансовая стоимость партии кирпича составляла 6000 руб. с учетом резерва под снижение ее стоимости в сумме 2000 руб. (8000 {amp}amp;#8722; 6000). Кирпич продан за 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |

170 НК РФ).

Рассмотрим на практическом примере как отразить в учете у организации — правообладателя передачу исключительного права на НМА.

Пример.Организация-обладатель исключительных прав на сайт в Интернете по договору об их отчуждении передает свои права в 2008 г. другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 100 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в общей сумме 40 000 руб. (с учетом начисленной в месяце выбытия). В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива составляла 60 000 руб.

Организация ведет учет амортизации с использованием счета 05.

Сайт был приобретен у фирмы по договору об уступке исключительных прав, сумма НДС, предъявленная организации фирмой и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

Важно

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау. Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет.

Главбух-инфо

Инструкции по налогу на прибыль № 62) Реализация НМА № Дебет Кредит Операция 1 51 76 отражено поступление денежных средств на расчетный счет 2 76 91 выручка за реализацию 3 91 68 НДС 4 05 04 начисляем амортизацию 5 91 04 списана остаточная стоимость 6 91.9 99 финансовый результат (особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст.

Отчисления на социальные нужды

К
отчислениям на социальные нужды относят
страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС
и взносы на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний.

Начисление
страховых взносов с 2010 г. регулирует
Федеральный
закон
от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования».

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по взносам в Фонд
социального страхования»


начислены взносы в Фонд социального
страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по взносам в
Федеральный фонд медицинского страхования»


начислены взносы в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)

Кредит
69
субсчет «Расчеты по взносам в
территориальный Фонд обязательного
медицинского страхования»


начислены взносы в территориальное
отделение Фонда обязательного медицинского
страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по обязательному
пенсионному страхованию»


начислены взносы на страховую часть
трудовой пенсии;


начислены взносы на накопительную часть
трудовой пенсии.

Обратите
внимание: с 2012 года ставка взносов в
территориальные фонды ОМС будет равна
0%, и все «медицинские» взносы будут
перечисляться в федеральный фонд ОМС.

Начисление
взносов на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний регулируется
Федеральным
законом
от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Ставка взноса
зависит от класса профессионального
риска, утвержденного Фондом социального
страхования для вашей фирмы (в соответствии
с ее основным видом деятельности).

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты с Фондом социального
страхования по страхованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний»


начислены взносы на страхование от
несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний.

Учет нематериальных активов: проводки при поступлении, амортизации, выбытии

На
себестоимость относят суммы амортизации,
начисленные по основным средствам
производственного назначения, а также
нематериальным активам.

По
основным средствам, купленным до 1 января
2002 года, амортизацию начисляйте по
Единым
нормам,
утвержденным постановлением
Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Обратите
внимание: для налогообложения прибыли
амортизацию учитывают в сумме, которая
начислена в соответствии с Классификацией
основных средств, включаемых в
амортизационные группы. Она утверждена
постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г.
N 1.

Если
основное средство фирма приобрела в
2002 году или позже, то в бухгалтерском
учете амортизацию по нему можно начислять
так же, как и в налоговом учете (на основе
Классификации).

Амортизацию
начисляют по каждому объекту основных
средств ежемесячно начиная с месяца,
следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию. Ее начисление прекращают
с месяца, следующего за месяцем полной
амортизации или списания основного
средства с баланса фирмы (продажа,
ликвидация и т.д.).

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 02


начислена амортизация основных средств.


жилой фонд, который не сдается внаем
(не приносит доходов);


объекты, которые законсервированы и
используются для мобилизационной
подготовки в соответствии с
законодательством;


земельные участки и объекты
природопользования;


музейные предметы и коллекции.

По
объектам основных средств стоимостью
не более 40 000 рублей каждый амортизацию
можно не начислять. Их учитывают в
составе МПЗ. Списывают их по мере их
отпуска в производство.

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 05

https://www.youtube.com/watch?v=9GqFofQ7-4U


начислена амортизация нематериальных
активов.

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector