Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Земельный участок: бухгалтерский и налоговый учет

Приобретение и аренда

Получить земельный участок в собственность застройщик может путем его приобретения по договору купли-продажи, договору мены (бартера), получения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения.

При этом объектом сделки могут быть только те земельные участки, которые прошли государственный кадастровый учет (п. 1 ст. 37 Земельного кодекса РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Собственник земельного участка имеет право его использовать в соответствии с видом разрешенного использования земельного участка, указанным в Государственном кадастре недвижимости (п. 1 ст. 263 ГК РФ, ст. 37 Градостроительного кодекса РФ). Виды разрешенного использования земельных участков для капитального строительства устанавливаются применительно к территориальной зоне.

Собственникам следует учитывать, что вид разрешенного использования земельного участка определяет возможность осуществления реконструкции уже существующих зданий, а также нового строительства на земельном участке. Он влияет на то, какие именно здания (здания какого функционального назначения) могут создаваться на данном земельном участке.

Для обобщения информации о затратах на возмездное приобретение земельного участка используйте счет 08 (субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков») (п. 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В остальном порядок отражения в бухучете приобретения земельного участка зависит от того, кто финансирует строительство:

  • застройщик, который выступает инвестором.

Дебет 08-1 Кредит 60– приобретен земельный участок для строительства за счет инвесторов (дольщиков).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Земельный участок: бухгалтерский и налоговый учет

После завершения строительства застройщик передает этот участок инвесторам или дольщикам в соответствии с договором и его стоимость списывает в счет расчетов с ними. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете выбытие земель под строительство.

Дебет 08-1 Кредит 60– приобретен земельный участок для строительства на продажу.

Дебет 08-1 Кредит 60– приобретен земельный участок для строительства;

Дебет 01 Кредит 08-1– отражен приобретенный земельный участок в составе основных средств.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

При этом учитывайте особенности учета основных средств, требующих госрегистрации.

Специальных унифицированных форм для постановки земельных участков на учет в законодательстве нет. Поэтому используйте для этого форму № ОС-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Особенность учета земельных участков состоит в том, что они не подлежат амортизации, их первоначальная стоимость не погашается (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).

Порядок передачи земельных участков в аренду регулируется статьей 22 Земельного кодекса РФ.

Получить в аренду землю под строительство застройщик может:

  • по договору аренды с собственником земельного участка (в т. ч. земель из государственной и муниципальной собственности);
  • через уступку арендных прав первичным арендатором (в т. ч. земель из государственной и муниципальной собственности).

Договор аренды земельного участка, заключенный сроком на один год и более, подлежит обязательной госрегистрации (п. 1 ст. 164 и п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 ст. 25 и п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). За регистрацию таких сделок с организаций взимается госпошлина в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Ситуация: нужно ли регистрировать соглашение об уступке прав арендатора земельного участка третьему лицу? Договор аренды, по которому переданы права, прошел обязательную госрегистрацию.

Да, нужно.

Переход прав арендатора к третьему лицу не требует заключения нового договора аренды. Такую уступку можно оформить, например, договором перенайма. Такой вывод следует из пункта 5 статьи 22 Земельного кодекса РФ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 164 Гражданского кодекса РФ, сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат госрегистрации в случаях и порядке, предусмотренных статьей 131 Гражданского кодекса РФ и Законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.

Гражданским кодексом предусмотрено, что уступка требования и перевод долга, которые основаны на сделках, подлежащих госрегистрации, также подлежат госрегистрации (п. 2 ст. 389 и п. 2 ст. 391 ГК РФ).

Таким образом, если договор аренды подлежал обязательной госрегистрации, то соглашение об уступке прав арендатора земельного участка по такому договору третьему лицу также необходимо зарегистрировать. При этом за регистрацию перехода арендных прав организация должна уплатить госпошлину в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 12 октября 2009 г. № 03-05-05-03/12.

Документальное оформление и отражение в бухучете получения земельных участков по договору аренды происходят точно так же, как по любому другому имуществу. Подробнее об этом см. Как арендатору отразить в бухучете получение имущества по договору аренды.

Застройщик может заключить договор аренды земель, находящихся в муниципальной (государственной) собственности. Это право он получает на аукционе. В этом случае он несет расходы на приобретение права на заключение такого договора (ст. 30.1 Земельного кодекса РФ).

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, предназначенного для строительства, включают в стоимость строительства по дебету счета 08 (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Порядок признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, установлен статьей 264.1 Налогового кодекса РФ.

Для признания таких расходов организация должна выбрать один из двух вариантов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Земельный участок: бухгалтерский и налоговый учет

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды признаются на основании статьи 264.1 Налогового кодекса РФ только при условии заключения такого договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). Включайте их в состав прочих расходов с момента подачи документов на госрегистрацию договора аренды на основании выданной регистрационной палатой расписки (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Если договор аренды земельного участка заключен на срок менее одного года, он не подлежит госрегистрации (п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). Затраты на приобретение права на заключение такого договора аренды признавайте равномерно в течение срока его действия (абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение права на заключение договора аренды муниципального земельного участка. Срок договора аренды – более одного года

1 февраля 2015 года ЗАО «Альфа» (застройщик) заключило договор аренды муниципального земельного участка (с целью капитального строительства для собственных нужд) сроком на пять лет. Балансовая стоимость земельного участка – 1 366 522 руб. Строительство объекта начато в марте 2015 года. Объект введен в эксплуатацию в январе 2016 года.

Стоимость права на заключение договора составила 4 800 000 руб. (оплачено в феврале 2015 года). Расписка в получении документов на госрегистрацию договора датирована 1 марта 2015 года (госпошлина уплачена в феврале). Учетной политикой организации для целей налогообложения установлен срок списания расходов на приобретение прав на земельные участки – пять лет. Срок полезного использования построенного здания – 30 лет.

В 2015 году в учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 08-3 Кредит 76– 4 800 000 руб. – отражена в составе расходов на строительство стоимость права на заключение договора аренды земельного участка;

IMAGE4297.GIF

Дебет 76 Кредит 51– 4 800 000 руб. – перечислена плата за приобретенное право;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51– 15 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию договора аренды;

Дебет 08-3 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»– 15 000 руб. – отражена в составе расходов на строительство госпошлина за регистрацию договора аренды;

Дебет 001– 1 366 522 руб. – арендованный земельный участок поставлен на забалансовый учет.

В период строительства объекта (т. е. до ввода в эксплуатацию)

В налоговом учете расходы на приобретение права на заключение договора аренды в течение пяти лет равномерно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ежемесячно бухгалтер включает в расходы сумму в размере 80 000 руб. (4 800 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В бухучете эти расходы включены в стоимость капвложений и повлияют на прибыль в бухучете только после окончания строительства через начисленную амортизацию. Вследствие различия в сроках признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете возникают временные разницы и соответствующее им отложенное налоговое обязательство.

Предлагаем ознакомиться:  Как сделать межевание земельного участка самому

Особенности учета земельного участка

Существует несколько критериев, которым участок земли должен соответствовать для признания его основным средством:

  1. Организация покупает землю для того, чтобы использовать ее в основной деятельности, либо с целью последующей сдачи в аренду.
  2. Срок использования земли составляет более года.
  3. Участок земли в дальнейшем не планируется к перепродаже.
  4. Компания, которая планирует покупку нового участка планирует получение прибыли о использования.

IMAGE4298.GIF

Таким образом, участок входит в число ОС организации. Если земельный участок необходим для дальнейшей реализации, то в состав внеоборотных активов ее стоимость не включается, а отражается на счете учета товаров. Стоимость объекта состоит из затрат, которые компания понесла на его покупку. В нее включается следующая сумма:

  • стоимость участка по договору купли-продажи;
  • суммы, которые были уплачены посредникам (например, агентству недвижимости);
  • государственная пошлина, уплаченная при регистрации земли;
  • проценты по кредиты, ели покупка земли совершалась с привлечением кредитных средств (при этом стоимость участка проценты по кредиту увеличивают только до момента отнесения ее к ОС);
  • иные суммы, которые были выплачены при покупке участка.

Земельный участок не подлежит амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, так как он не теряет свои полезные свойства. Поэтому затраты на покупку земли в себестоимость продукции включаться не будет. Только в том случае, если она будет реализована, расходы, связанные с ее покупкой, будут уменьшать полученную прибыль.

Земельный участок: бухгалтерский и налоговый учет ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Аренда

Да, нужно.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– 16 000 руб. (80 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

После ввода объекта в эксплуатацию

IMAGE4299.GIF

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– 13 333 руб. ((80 000 руб. – 4 800 000 руб. : 30 лет : 12 мес.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться отложенное налоговое обязательство будет начиная с марта 2020 года в течение оставшегося срока амортизации построенного объекта.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли? На арендуемом земельном участке организация строит жилой дом. Одна часть квартир будет реализована по договорам участия в долевом строительстве, другая – по договорам купли-продажи.

По квартирам, реализуемым по договору купли-продажи, расходы признать можно. По договорам участия в долевом строительстве учет расходов зависит от способа строительства дома: подрядный или собственными силами.

Расходы на покупку права на заключение договора аренды земельных участков под строительство многоквартирного дома относятся к общепроизводственным расходам. Они связаны с реализацией квартир как по договорам участия в долевом строительстве, так и по договорам купли-продажи. Поэтому такие затраты необходимо распределить (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Часть затрат, которая относится к строительству и реализации квартир по договорам купли-продажи, учитывайте в порядке, установленном статьей 264.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Порядок учета части затрат, которая приходится на квартиры в рамках договоров участия в долевом строительстве, зависит от способа ведения строительных работ.

При строительстве подрядным способом такие затраты в расходах не учитывайте. Объясняется это так. Стоимость права на заключение договора аренды земли покрывается средствами дольщиков (подп. 2 п. 1 ст. 18 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Для целей налога на прибыль средства дольщиков при условии ведения раздельного учета признаются целевыми (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). А расходы, производимые за счет целевых средств, при расчете налога не учитываются (подп. 17 ст. 270 НК РФ).

При строительстве дома собственными силами средства дольщиков целевыми не признаются. Следовательно, расходы на покупку права на заключение договора аренды учитывайте в порядке, установленном статьей 264.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения государственного (муниципального) земельного участка в собственность. Участок приобретен в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года

В январе 2011 года ЗАО «Альфа» (застройщик) приобрело на торгах земельный участок из муниципальной собственности с целью строительства производственных помещений. В том же месяце его ввели в эксплуатацию. Стоимость земельного участка составила 19 500 000 руб. Документы на госрегистрацию перехода права собственности поданы в феврале 2011 года.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки в учете.

Дебет 08-1 Кредит 76– 19 500 000 руб. – отражены капитальные вложения в виде стоимости земельного участка;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51– 15 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию перехода права собственности;

Дебет 08-1 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»– 15 000 руб. – отнесена на увеличение первоначальной стоимости земельного участка сумма госпошлины за регистрацию права собственности;

Дебет 01 Кредит 08-1– 19 515 000 руб. – учтен в составе основных средств земельный участок.

Поскольку в бухучете суммы расходов на приобретение земельного участка не учитываются, возникают постоянные разницы и соответствующий им постоянный налоговый актив.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99– 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив вследствие разницы по признанию госпошлины.

IMAGE4300.GIF

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99– 65 000 руб. (19 500 000 руб. : 5 лет : 12 мес. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив вследствие разницы по признанию стоимости земельного участка.

Такую проводку бухгалтер «Альфы» будет делать ежемесячно в течение пяти лет (до полного списания расходов в налоговом учете).

В отношении остальных земельных участков применяется следующий порядок.

Особенностью налогового учета земельных участков является то, что они относятся к основным средствам, которые не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение земельного участка в налоговом учете признать нельзя. Нормы статьи 264.1 Налогового кодекса РФ, позволяющие признавать расходы на приобретение земель, применяются только к операциям с государственными (муниципальными) земельными участками по договорам, заключенным в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

Ситуация: может ли застройщик стоимость приобретенного за плату земельного участка, находящегося в частной собственности, включить в первоначальную стоимость здания, которое будет построено на нем, и погашать ее через амортизацию этого здания?

Нет, не может.

Земельные участки являются самостоятельным объектом налогового учета, так как относятся к основным средствам (п. 1 ст. 257 НК РФ). К тому же они не подлежат амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Однако если застройщик решит реализовать землю, то полученные доходы можно уменьшить на расходы на ее приобретение (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете выбытие земли, предназначенной под строительство.

Если земельный участок приобретен за счет средств инвестора (в рамках договора инвестирования в строительство), то средства, полученные на его приобретение, доходом застройщика не являются. Такие средства не учитывайте при расчете налога на прибыль только при условии ведения раздельного учета. Об этом сказано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при передаче земли инвестору нельзя учесть расходы на ее приобретение (п. 17 ст. 270 НК РФ).

Расходы на аренду земельных участков под строительство учитывайте в следующем порядке. Расходы, осуществленные до начала строительства и непосредственно в период строительства, учитывайте в первоначальной стоимости строящегося объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/749 и от 20 мая 2010 г.

Порядок документального оформления

IMAGE4301.GIF

Каких-либо специальных документов, предназначенных для учета земельных участков законодательство не предусматривает. В качестве основного документа выступает договор. При этом потребуется подготовить его в 3-х экземплярах, один из которых передается в Росреестр.

Передачи земли также может производиться по договору, но в этом случае в нем должно быть указано, что он одновременно является и актом приема-передачи. Форму для отражения операций с ОС в компании можно выбрать самостоятельно, но также использованы могут быть такие унифицированные документы, как ОС-1, ОС-6 и ОС-6б.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Иногда компания не приобретает участок, а получает его, как вклад учредителя в дар или в обмен на другое имущество. В этом случае потребуется объективная оценка земельного участка, а также принятие его к учету по кадастровой стоимости. Если компания сдает в аренду участок, то должен быть составлен договор аренды. При длительном сроке аренды, такой договор должен быть зарегистрирован в Росреестре.

Предлагаем ознакомиться:  Налог на бани, сараи, теплицы и дачные постройки на земельном участке в 2019 году

Предоставление земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование

Передача земель в безвозмездное срочное пользование регулируется статьей 24 Земельного кодекса РФ.

Как правило, по такому основанию земельные участки передаются для следующих целей:

  • под строительство объектов инфраструктуры;
  • под жилищное строительство;
  • для строительства объектов недвижимости за счет бюджетных средств по государственному (муниципальному) контракту.

Если договор безвозмездного срочного пользования земельным участком заключен на срок один год и более, то такая сделка подлежит обязательной госрегистрации (п. 1 ст. 164 и п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 ст. 25 и п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). За регистрацию таких сделок с организаций взимается госпошлина в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

IMAGE4302.GIF

Операцию по получению земельных участков в безвозмездное пользование в бухучете отражайте и оформляйте точно так же, как по любому другому имуществу. Подробнее об этом см. Как отразить в учете получение имущества в безвозмездное пользование.

На практике чаще всего встречаются ситуации, когда учреждения культуры владеют земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования.

К сведению. В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов РФ, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (п. 1 ст. 20 Земельного кодекса).

В соответствии с п. 77 Инструкции N 157н в учете учреждения операции, связанные с получением (предоставлением) прав пользования земельным участком, на балансовом счете учета земельных участков не отражаются. При этом платежи, осуществляемые учреждением за предоставленное им право пользования таким объектом непроизведенных активов, относятся в состав расходов, относимых на финансовый результат текущего финансового года.

Согласно п. 333 Инструкции N 157н для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, предназначен забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование».

Земельный участок, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на этом забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 21.10.2011 N 02-06-07/4680: согласно Инструкции N 157н с 1 января 2011 г. земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости) подлежат на основании документа (свидетельства), подтверждающего права пользования земельным участком, отражению по их кадастровой стоимости на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Выбытие безвозмездно используемого учреждением земельного участка с забалансового учета по основанию возврата имущества балансодержателю (собственнику) отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта, по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) земельного участка и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе) (п. 334 Инструкции N 157н).

Пример. Бюджетному учреждению от учредителя (балансодержателя) передан земельный участок стоимостью 1 500 000 руб. на праве постоянного (бессрочного) пользования сроком на три года.

 Наименование операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
Безвозмездное получение земельного 
участка
Забалансовый
счет 01
 1 500 000
Возврат земельного участка через три
года балансодержателю
Забалансовый
счет 01
 1 500 000

Кроме того, приведем пример судебного решения, которое указывает на обязанность забалансового учета земельного участка в учреждении, которому он передан на постоянное (бессрочное) пользование.

В Постановлении ФАС ВСО от 29.02.2012 N А33-9800/2011 рассмотрена следующая ситуация. Инспекция обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным представления проверяющего органа о ненадлежащем исполнении бюджета. В частности, было выявлено нарушение в виде неотражения в бюджетном учете и отчетности данных баланса получателя бюджетных средств (ф. 0503130) кадастровой стоимости земельного участка. Земельный участок находится у инспекции на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Представлением проверяющего органа инспекции предложено принять меры по устранению выявленных нарушений путем внесения изменений в бюджетный учет и отчетность.

Не согласившись с этим представлением, инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в данной части.

Суд отказал инспекции в удовлетворении заявленных требований. В своем решении суд исходил из того, что:

  1. в соответствии с п. 11 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее — Инструкция N 191н), в состав бюджетной отчетности включается форма Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130).

Пунктом 20 Инструкции N 191н установлено, что Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (справка в составе Баланса (ф. 0503130)) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных в том числе по забалансовому счету 01 «Имущество, полученное в пользование», в разрезе движимого и недвижимого имущества (коды строк 010 — 012);

  1. в проверяемый период действовала Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, согласно которой на забалансовых счетах учитывались ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованные основные средства; нефинансовые активы, полученные с правом безвозмездного пользования, поступившие на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам, и т.п.).

На забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании» учитывались объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование. Заметим, что нормы Инструкции N 157н аналогичны и приведены в статье выше.

Таким образом, учитывая, что земельный участок закреплен за инспекцией на праве постоянного бессрочного пользования, суд подтвердил вывод о необходимости бюджетного учета земельного участка на забалансовом счете.

О.Заболонкова

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

Земельный участок: бухгалтерский и налоговый учет

Для целей налога на прибыль земельные участки (кроме земель, приобретенных для перепродажи и финансируемых за счет средств инвесторов) относятся к основным средствам (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом амортизируемым имуществом они не признаются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

За регистрацию прав на земельные участки предусмотрена уплата госпошлины (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Платить налог на имущество с земельных участков не нужно, так как они не являются объектом обложения этим налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ). Собственники земельных участков и организации, владеющие ими на праве постоянного (бессрочного) пользования, как правило, должны платить земельный налог. Подробнее об этом см.

Какое имущество облагается земельным налогом. При этом изменение кадастровой стоимости земельного участка не влияет на его стоимость в налоговом учете. Такое изменение нужно учесть только при расчете земельного налога. Если земельный участок приобретен для целей жилищного строительства, то учитывайте особенности расчета земельного налога в отношении таких земель.

Приобретение земельных участков в собственность не влечет последствий по уплате входного НДС, так как операции по реализации земельных участков объектом обложения НДС не признаются (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если земля арендуется, а арендодателем выступает организация – плательщик НДС, то операции по аренде земель облагаются НДС в обычном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ). Арендатор получит счет-фактуру, зарегистрирует его в книге покупок и при соблюдении всех условий примет входной НДС к вычету. При этом, если арендуются земли, находящиеся в государственной (муниципальной) собственности, арендатор не является налоговым агентом (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто признается налоговым агентом по НДС.

Предлагаем ознакомиться:  Гражданско-правовой договор с физическим лицом

Для учета операций с непроизведенными активами в казенных, бюджетных и автономных учреждениях культуры предназначен счет 0 103 11 000 «Земля — недвижимое имущество учреждения» (п. 70 Инструкции N 157н, п. 14 Инструкции N 162н {amp}lt;2{amp}gt;, п. 19 Инструкции N 174н {amp}lt;3{amp}gt;, п. 19 Инструкции N 183н {amp}lt;4{amp}gt;).

Принятие к бухгалтерскому учету земельного участка отражается на основании первичного учетного документа — Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (п. 15 Инструкции N 162н, п. 20 Инструкции N 174н, п. 20 Инструкции N 183н).

Передача в соответствии с законодательством РФ земельного участка безвозмездно отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Выбытие земельного участка, находящегося на учете в учреждении, производится на основании первичного документа (Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)) (п. 17 Инструкции N 162н, п. 22 Инструкции N 174н, п. 22 Инструкции N 183н).

Расходы по приобретению земельного участка относятся на статью 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» КОСГУ {amp}lt;5{amp}gt;.

Расходы предварительно группируются на счете 0 106 13 000 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения» (п. 30 Инструкции N 162н, п. 49 Инструкции N 174н, п. 49 Инструкции N 183н).

--------------------------T-------------------------T--------------------------
Пункты 16 - 17 ¦ Пункты 20 - 23 ¦ Пункты 20 - 23
Инструкции N 162н ¦ Инструкции N 174н ¦ Инструкции N 183н
-------------T------------ ------------T------------ ------------T-------------
Дебет ¦ Кредит ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Дебет ¦ Кредит
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Принятие к учету земельного участка при его приобретении
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 103 11 330¦0 106 13 330¦0 103 11 330¦0 103 16 330¦0 103 11 000¦0 106 13 000
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Принятие к учету земельного участка при его безвозмездном получении
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 103 11 330¦0 106 13 330¦ ¦ ¦ ¦
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных
земельных участков, приобретенных без дополнительных затрат
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 103 11 330¦0 304 04 330¦0 103 11 330¦0 304 04 330¦0 103 11 000¦0 304 04 330
¦0 401 10 180¦ ¦0 401 10 180¦ ¦0 401 10 180
¦0 401 10 151¦ ¦0 210 06 660¦ ¦0 210 06 000
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Оприходование излишков земельных участков, выявленных при инвентаризации
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 103 11 330¦0 401 10 180¦0 103 11 330¦0 401 10 180¦0 103 11 000¦0 401 10 180
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Внутреннее перемещение земельных участков между материально ответственными
лицами в учреждении
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 103 11 330¦0 103 11 330¦0 103 11 330¦0 103 11 330¦0 103 11 000¦0 103 11 000
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Безвозмездная передача земельных участков
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 304 04 330¦0 103 11 430¦0 304 04 330¦0 103 11 430¦0 304 04 330¦0 103 11 000
0 401 20 241¦ ¦0 210 06 560¦ ¦0 210 06 000¦
0 401 20 242¦ ¦0 401 20 241¦ ¦0 401 20 241¦
0 401 20 251¦ ¦0 401 20 242¦ ¦0 401 20 242¦
0 401 20 252¦ ¦0 401 20 252¦ ¦0 401 20 252¦
0 401 20 253¦ ¦0 401 20 253¦ ¦0 401 20 253¦
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Выбытие земельных участков при их реализации в случаях,
предусмотренных законодательством РФ
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 401 10 172¦0 103 11 430¦0 401 10 172¦0 103 11 430¦0 401 10 172¦0 103 11 000
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Выбытие земельных участков вследствие стихийных бедствий
и иных чрезвычайных ситуаций
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 401 20 273¦0 103 11 430¦0 401 20 273¦0 103 11 430¦0 401 20 273¦0 103 11 000
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Суммы уценки (дооценки) стоимости земельных участков,
полученные в результате переоценки
-------------T------------T-------------------------T--------------------------
¦ ¦(уценка) ¦(уценка)
------------- ------------ ------------T------------ ------------T-------------
¦ ¦0 401 30 000¦0 103 11 000¦0 401 30 000¦0 103 11 430
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
¦ ¦(дооценка) ¦(дооценка)
------------- ------------ ------------T------------ ------------T-------------
¦ ¦0 103 11 000¦0 401 30 000¦0 103 11 000¦0 401 30 000
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Вложение земельных участков в уставный капитал (фонд) организаций
(отражается в размере их балансовой стоимости)
-------------T------------T------------T------------T------------T-------------
0 302 73 830¦0 103 11 430¦ ¦ ¦ ¦
------------- ------------ ------------ ------------ ------------ -------------
Хозяйственные операции Д К
Приобретен земельный участок 08.1 60
Отражены посреднические услуги, а также госпошлина 08.1 76
Земельный участок отражен в учете как ОС 01 08.1
Если земельный участок приобретается с целью перепродажи 41 60
Отражение выручки от реализации, если участок был приобретен с целью перепродажи 62 91(90)
Списание стоимости участка 91(90) 01(41)
Отражение прочих расходов на реализацию участка 91(90) 76,60

IMAGE4303.GIF

Когда заключаются сделки купли-продажи, налогооблагаемая база по НДС не возникает. Продавцу не нужно выделять НДС, а покупателю – возмещать. Если компания находится на ОСНО, то в случае расчета налога на прибыль, затраты на покупку участка не включаются в налогооблагаемую базу. Сделать это можно будет только в случае продажи участка.

Исключением является покупка земли у гос- или муниципальных органов. В данном случае компания определяет срок полезного использования земли самостоятельно и в течение этого периода времени равномерно относит на налогооблагаемые расходы стоимость покупки. При этом следует помнить, что данный срок не должен превышать 5 лет.

Также компания может включить налогооблагаемую базу часть затрат на покупку земли (30% от базы за предыдущий год) и так действовать до того момента, пока расходы не будут погашены полностью. В этом случае возникает разница между бух- и налоговым учетом, а значит и возникновение постоянных налоговых разниц.

Переоценка земли

Земельный участок представляет собой ресурс, который в течение времени не изменяется и не теряет своих свойств. Поэтому для него не определяется срок эффективного использования. Его стоимость нельзя погасить путем амортизации. До 2011 года действовал запрет на переоценку участков земли, признанные ОС организации.

Но после этот запрет был отменен. Поэтому, организации вправе решить провести ее переоценку. Это должно быть отражено в учетной политике компании. При переоценке земельных участков, организация должна делать это регулярно. Порядок такой процедуры, а также правила проведения компания определяет самостоятельно.

Корректировка стоимости происходит при использовании индексов цен, определяемых органами статистики, либо прямым приведением стоимости в соответствие рыночным на определенную дату. После проведения переоценки составляется соответствующий акт, который подписывают все члены комиссии и руководитель компании. К акту прикладываются документы, подтверждающие адекватность полученной суммы, по которой земля будет отражаться в бухучете.

УСН и ЕСХН

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Что касается компаний на УСН, то для них установлены те же правила, что и для компаний, применяющих основную систему налогообложения. То есть свои доходы они не вправе уменьшить на величину расходов, связанных с покупкой участка. Однако, в случае перепродажи участка, он расценивается как товар и затраты могут учитываться при определении УСН.

IMAGE4304.GIF

Если компания уплачивает ЕСХН, то для нее предусматривается особый порядок признания затрат, связанных с покупкой земли. Например, компания может определить срок, в течение которого будет происходить списание произведенных затрат. Этот период должен быть не менее 7 лет. При этом существуют определенные требования к участку. Он должен быть оплачен, использоваться только для выращивания с/х продукции, а также находиться в процессе госрегистрации.

Оцените статью
Юридическая помощь
Adblock detector