Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Как определить: резидент или нерезидент

Пересчет НДФЛ при смене статуса налогоплательщика

Резиденты – это граждане РФ или граждане иных государств, пребывающие на территории РФ больше 183-х суток за последние 12 месяцев.

При этом срок 183 дня не обязательно должен быть последовательным. Главное – общее количество суток в течение года должно быть не меньше 183.

Нерезиденты – российские и иные граждане, пребывающие на российской территории меньше 183 суток за последовательные 12 месяцев.

Исключения:

  1. Российские военные, проходящие службу за рубежом.
  2. Госслужащие, находящиеся в служебных командировках за рубежом.

Каким образом и кто становится налоговым резидентом:

  • граждане России автоматически, если не доказано иное (факт проживания в РФ меньше 183-х дней);
  • иностранные граждане автоматически признаются нерезидентами, если не докажут, что проживали на территории РФ больше 183-х дней.

Как определить: резидент или нерезидент

Один лишь вид на жительство в РФ иностранного гражданина не подтверждает его признание налоговым резидентом.

Определение данного статуса имеет важное значение. Например, для резидентов РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается по ставке 13 %, для нерезидентов – 30 %.

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ НДФЛ облагаются только те доходы нерезидентов РФ, которые получены от источников в Российской Федерации.

Ставка налога в отношении доходов физических лиц — нерезидентов устанавливается в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Примечание. При расчете налога на доходы работников-нерезидентов нужно учитывать еще и то, что в отношении данных сотрудников не предоставляются налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Например, если зарплата иностранца за месяц составляет 10 000 руб. и он является нерезидентом РФ, то сумма налога равна 3000 руб. (10 000 x 30%).

Допустим, что работник сначала был нерезидентом РФ, а затем его статус сменился на резидента РФ.

Как было отмечено выше, теперь он не только платит НДФЛ по ставке 13% с применением стандартных налоговых вычетов, но и имеет право на возврат излишне удержанного налога. Согласно ст. 231 НК РФ налоговый агент по заявлению налогоплательщика обязан вернуть ему излишне удержанную сумму НДФЛ.

Как определить: резидент или нерезидент

Следовательно, после наступления момента, когда можно произвести перерасчет НДФЛ (месяц, в котором подтвердилось время нахождения работника в течение более 183 дней на территории РФ), сотрудник должен подать заявление на возврат излишне удержанного налога, после чего работодатель обязан вернуть ему разницу в суммах налога, образовавшуюся с начала года (Письмо Минфина России от 10.06.2008 N 03-04-06-01/162).

Одновременно работодатель вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате той суммы НДФЛ, которая была излишне удержана и уплачена в бюджет (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Пример 2. Театр с января 2008 г. принял на работу гражданина Литвы по трудовому договору. В 2007 г. работник являлся нерезидентом РФ, и НДФЛ с него удерживался по ставке 30%. На момент приема на работу он находился на территории РФ 51 календарный день, о чем свидетельствует штамп о въезде в РФ в представленной в бухгалтерию копии паспорта.

С января по апрель 2008 г. учреждение начисляет налог по ставке 30%, так как сотрудник является нерезидентом РФ.

Сто восемьдесят третий день пребывания в РФ приходится на 11 мая 2008 г. Это значит, что начиная с мая 2008 г. работник признается резидентом РФ, что служит основанием для пересчета НДФЛ за период с января по апрель 2008 г.

Месяц

2008 г.

Налог удержанный (нарастающим итогом)

Возвращена сумма

налоговым агентом

Январь

3000 руб. (10 000 руб. x 30%)

Февраль

6000 руб. (20 000 руб. x 30%)

Март

9000 руб. (30 000 руб. x 30%)

Апрель

12 000 руб. (40 000 руб. x 30%)

Май {amp}lt;*{amp}gt;

6396 руб. (50 000 руб. - вычет

(800 руб.)) x 13%

5604 руб.

(12 000 руб. - 6396 руб.)

Июнь

7696 руб. (60 000 руб. - вычет

(800 руб.)) x 13%

Июль

8996 руб. (70 000 руб. - вычет

(800 руб.)) x 13%

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ {amp}lt;2{amp}gt; застрахованными лицами, помимо граждан РФ, являются иностранные граждане, постоянно или временно проживающие на территории РФ, работающие по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Однако данные работники имеют право на обязательное пенсионное страхование только в том случае, если по ним уплачиваются страховые взносы в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Предлагаем ознакомиться:  Сокращение рабочего времени по инициативе работника

При отнесении иностранного гражданина к категории застрахованных лиц руководствуются Федеральным законом N 115-ФЗ {amp}lt;3{amp}gt;.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ установлено, что:

  • временно проживающий в РФ иностранный гражданин — это лицо, получившее разрешение на временное проживание;
  • постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин — лицо, получившее вид на жительство;
  • временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем ее получения, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Как было указано выше, налоговый нерезидент РФ — это физическое лицо, которое в течение 12 месяцев подряд не менее 183-х дней находится на территории РФ. При этом он может как постоянно проживать на территории РФ, так и временно.

Как определить: резидент или нерезидент

Таким образом, по нашему мнению, работник-нерезидент может быть застрахованным лицом, по которому уплачиваются страховые взносы в ПФР, лишь в тех случаях, когда он находится на территории РФ согласно данным ему разрешениям на временное или постоянное проживание, и получает доходы от источников, находящихся в РФ.

Л.Ларцева

Редактор журнала

«Учреждения культуры

бухгалтерский учет

Как определить: резидент или нерезидент

и налогообложение»

Компании, имеющие в штате сотрудников, обязаны располагать информацией о статусе резидентности работников. Данная необходимость объясняется следующим: в зависимости от статуса работника (резидент или нерезидент) работодатель рассчитывает сумму НДФЛ к начислению и удержанию. В частности, для нерезидентов РФ предусмотрена повышенная ставка налога (30%), при этом резиденты уплачивают НДФЛ из расчета 13% от суммы дохода.

ЕСН с выплат в пользу иностранного работника

Вопреки расхожему мнению, статус резидентности напрямую не зависит от наличия или отсутствия у лица гражданства РФ. То есть гражданин другой страны и лицо без гражданства (с двойным гражданством) может быть резидентом РФ, и наоборот, гражданин РФ может иметь статус нерезидента.

Главный критерий, позволяющий установить статус резидентности, – период нахождения лица на территории РФ. Лицо считается резидентом, если в течение года он находился на таможенной территории РФ не менее 183 календарных дней.

Порядок определения отчетного периода (календарного года) зависит от конкретной ситуации. К примеру, если в марте 2017 сотрудник принят на работу, и по итогам месяца ему выплачивается зарплата, то в данном случае отчетным периодом для определения резидентности будет апрель 2016 – март 2017. Если в период 01.04.16 – 31.03.

Предлагаем ознакомиться:  Как происходит начисление алиментов

Для подтверждения резидентности сотрудник должен находиться 183 дня на территории РФ, при этом период пребывания должен быть непрерывным. При пересечении гражданином таможенной границы, расчет количества дней прерывается. Дата отбытия из России и день возвращения считаются днями пребывания на территории РФ.

Пример 1. 01.09.17 в компанию «А» принят новый сотрудник, гражданин Молдавии. 01.10.17 сотруднику начислена зарплата за сентябрь. Для определения резидентности, бухгалтер определяет расчетный период –  01.09.16 – 30.09.17. В течение указанного периода сотрудник:

  • непрерывно находился на территории Молдавии – 01.09.16 – 31.03.17;
  • находился на территории РФ – с 01.04.17 по настоящее время (01.10.17);
  • во время пребывания в России посещал Молдавию – с 01.05.17 по 08.05.17 (8 дней).

Таким образом, в течение расчетного периода сотрудник пребывал на территории РФ в течение 183 дней (с 01.04.17 по 01.10.17). Однако, этот период нельзя считать непрерывным, так как сотрудник пересекал границу РФ и посещал Молдавию. В данном случае сотруднику следует рассчитывать налог по ставке 30%, так как он считается нерезидентом РФ.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Для того чтобы правильно начислить налог на доходы, нужно знать статус работника. Стоит ли определять его ежемесячно?

Налоговый кодекс не дает четкого ответа на данный вопрос. Однако финансовые органы поясняют, что если в течение налогового периода статус сотрудника меняется, то нужно корректировать суммы НДФЛ, подлежащие уплате в результате применения разных ставок налога. При этом бухгалтерам придется ежемесячно определять, является или нет работник резидентом РФ.

Есть также и другая точка зрения. Чиновники Минфина в Письме от 25.12.2007 N 03-04-06-01/453 утверждают, что определять статус сотрудника ежемесячно не обязательно. При этом если статус в течение года меняется, то пересчитывать НДФЛ можно не сразу, а только:

  • после наступления даты, с которой налоговый статус работника за текущий налоговый период уже измениться не может, то есть если работник находится на территории РФ с 01.01.2008, то такой датой является 01.07.2008 (1 января 183 дня);
  • по итогам года (на 31 декабря 2008 г.).

Стоит отметить, что вторая позиция противоречит ст. 224 НК РФ, так как если работник признан резидентом РФ, то удерживать с него сумму больше 13% от исчисленного дохода налоговый агент не имеет права.

Так как позиции Минфина разошлись, по мнению автора, ежемесячно определять статус работников надо только в том случае, если они входят в так называемую группу риска, а именно часто и подолгу бывают за границей в силу своих профессиональных обязанностей. В отношении других работников, проживающих на территории РФ и постоянно здесь работающих, определять их статус ежемесячно не имеет смысла. Однако если он все-таки поменяется, то перерасчет можно сделать в конце года (на 31 декабря).

Примечание. В Налоговом кодексе не сказано, кто должен следить за сменой статуса работника, поэтому бухгалтер учреждения может возложить данную обязанность на самого работника, так как в первую очередь в этом заинтересован он сам. Это делается для того, чтобы налог по ставке 13% ему пересчитали сразу же, как только он станет резидентом РФ. Для этого он должен предоставить бухгалтеру документы, подтверждающие смену статуса (Письмо Минфина России от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362).

Предлагаем ознакомиться:  Если у работника уже есть дисциплинарное взыскание

Налоговый кодекс не определяет особенностей обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, поэтому налог уплачивается в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

При этом если с работником-нерезидентом заключен гражданско-правовой договор, то выплаты по нему не облагаются ЕСН в части сумм налога, подлежащих уплате в ФСС РФ.

Аналогичный вывод сделали и специалисты налоговой службы в Письме УФНС по г. Москве от 27.07.2007 N 21-18/617.

Документы для установления статуса

Факт непрерывного пребывания на территории РФ, а также факты пересечения границы, которые необходимо установить для определения статуса резидентности, должны быть подтверждены документально. Действующим законодательством не закреплен список документов, согласно которых работодатель (или другие лица, организации) могут определить статус сотрудника (резидент/нерезидент).

Практика показывает, что в подобных ситуациях работодатели чаще всего используют загранпаспорта. Определение периода пребывания осуществляется исходя из отметок российской погранслужбы. Механизм подтверждения резидентности следующий:

  1. Работодатель запрашивает у сотрудника загранпаспорт и проверяет все отметки о пересечении границы за расчетный период (календарный год, предшествующий моменту выплаты дохода).
  2. Если по итогам расчета сотрудник непрерывно пребывал на территории РФ 183 дня, то он признается резидентом, с правом на получение вычетов и начислением НДФЛ по ставке 13%. В случае если непрерывное пребывание загранпаспортом не подтверждено, то сотруднику начисляется зарплата исходя из НДФЛ 30%, без права на вычеты.

Кроме загранпаспорта, в целях установления резидентности работодатель может проверить:

  • служебный паспорт;
  • миграционную карту;
  • удостоверение личности моряка;
  • проездной документ беженца, пр.

Частные случаи определения

Выше описан общий механизм определения резидентности лица. При этом действующим законодательством предусмотрены частные случаи определения периода пребывания, подробнее о которых мы расскажем ниже.

В случае если у гражданина возникла необходимость выезда за границу для прохождения лечения, то период пребывания за рубежом в таком случае включается в расчет 183 дней, необходимых для приобретения статуса резидента. Иными словами, дни нахождения на лечении заграницей приравниваются к дням пребывания на территории РФ. Аналогичное правило действует для случаев, когда лицо покидает РФ для прохождения обучения.

В вышеописанных случаях следует учесть следующее:

  • период обучения/лечения должен быть краткосрочным (не более полугода);
  • причину нахождения за рубежом необходимо подтвердить документально (договор с медицинским учреждением/учебным заведением, платежные документы, т.п.).

В настоящее время многие компания направляют своих сотрудников в командировки за границу. Как в таком случае определить период пребывания сотрудника в РФ и установить статус резидентности? Если в течение расчетного периода сотрудник пребывал за границей в целях служебной командировки, то определение резидентности для него осуществляется в общем порядке. То есть отметки о пересечении границы в период командировки считаются основанием для прерывания периода нахождения на территории РФ.

Пример 2. Сотрудник компании «Б» в течение 2017 года трижды направлялся в командировку в г. Прага:

  • 12 дней – 10.04.17 – 21.04.17;
  • 10 дней – 05.06.17 – 14.06.17;
  • 5 дней – 20.11.17 – 24.11.17.

Кроме командировок, сотрудник границу не пересекал. Бухгалтер компании «Б» рассчитал период непрерывного пребывания сотрудника в РФ таким образом:

  • с 01.01.17 по 09.04.17 – 99 дней;
  • с 22.04.17 по 04.06.17 – 42 дня;
  • с 15.06.17 по 19.11.17 – 156 дней;
  • с 25.11.17 по 31.12.17 – 36 дней.
Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector