Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)

Списание задолженности по срокам исковой давности

Приостановление или перерыв срока исковой давности

Срок исковой давности может приостанавливаться (ст. 202 ГК РФ) или прерываться (ст. 203 ГК РФ). В частности, согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, например, признание долга или его частичная уплата. О том, какие еще это могут быть действия см. п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18.

Пример

Скорректируем условия вышеприведенного примера. Через месяц после получения от кредитора претензии – 24.02.2017, ООО «Омега» направляет в адрес ООО «Сигма» гарантийное письмо, в котором, признавая долг, высказывает намерение погасить его в течение 2 месяцев и прилагает график погашения. Такие действия допускаются ст.

Акт госоргана как основание для прекращения обязательства

Долговые недоимки по срокам исковой давности – это отрезок времени, в котором физлицо или юрлицо имеет право обратиться в судебные инстанции для выполнения долговых обязательств. При невыплате просрочки в ограниченном отрезке времени, их списывают. Причиной списания дебиторской и кредиторской задолженности является:

  1. Окончание хозяйственной деятельности (ликвидация) юрлица или физлица;
  2. Закончился срок исковой давности, отпадает необходимость писать заявление в правоохранительные органы;
  3. Отсутствие возможности погашения долга;
  4. Банкротство и выбытие из списка ЕГРЮЛ;
  5. Вынесение судебными приставами заключение-постановление о закрытии исполнительного производства в результате невозможности установления адреса проживания ответчика, наличие его имущества, отсутствие информации о расчетных счетах.

Все вышеприведенные случаи по списанию задолженности, четко регламентируются законодательством. Но чтобы со стороны налоговиков не было замечаний по расчету налога на прибыль, делайте анализ причин и условий образования задолженности и сопутствующей к ней документации.

Гашение недоимки рассматривается по каждому случаю, документальное подтверждение служит проведенная инвентаризационная проверка. Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности влияет на финансово-хозяйственный результат компании.

Если образовалась кредиторка, то списание относят на сч.91.01 «Прочие доходы», если дебиторка – на сч.91.02 «Прочие расходы». Сформированный в компании резерв «опасных» долгов, позволяет провести списание за счет накопившегося резерва, часть долгов, которая осталась, определяют на прочие доходы или расходы.

При гашении кредиторки, выполняются такие проводки:

  • Дт60 Кт91.01 – гашение недоимки по расчетам с поставщиками;
  • Дт70 Кт91.01 – по заработной плате;
  • Дт76 Кт91.01 – списание долговых обязательств с разными контрагентами;
  • Дт67 Кт91.01 – гашение расчетных долгов по кредитам и займам.

Списание задолженности по срокам исковой давности

При гашении дебиторки вносятся следующие проводки:

  • Дт91.02 Кт62 – долги по расчетам с покупателями списаны;
  • Дт91.02 Кт71 – списаны подотчетные суммы;
  • Дт91.02 Кт76 – списана недоимка по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

Если в компании был открыт сч.63 «Резервы по сомнительным долгам», то за счет этого счета списывается дебиторка:

  • Дт63 Кт62,71,76,67 и т.д.

Эта запись не дает право аннулировать долговые обязательства. В течение 5-ти лет с момента списания этот долг обязан числиться в компании за балансом на случай, если в течение этого времени должник решит выполнить свои договорные обязательства или произойдет изменения в его материальном положении. Поэтому сумма задолженности переносится на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

  • Дт007 – учтены безнадежно-долговые обязательства.

До 2013 г. в ст. 266 НК не было такой отдельной причины прекращения обязательства, как постановление пристава об окончании исполнительного производства. И в то время именно этот документ суды считали тем самым актом госоргана, на основании которого можно было списать задолженность в налоговом учетеПостановления 7 ААС от 30.11.2012 № А27-9618/12; 13 ААС от 26.10.2012 № А21-4165/2012; 20 ААС от 28.04.2012 № А68-10005/11.

Но сейчас в этом больше нет нужды. Тогда в каких еще случаях, опираясь на акт госоргана, вы вправе признать обязательство прекращеннымст. 417 ГК РФ и включить его сумму в расходы?

Исходя из доступной нам арбитражной практики можно сказать, что кредиторы этим основанием для целей налогообложения прибыли почти никогда не пользуются.

Так, в 2010 г. ВАС признал безнадежным долгом стоимость акций и долей, изъятых из собственности компании без какой-либо компенсации по распоряжению правительстваПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № 9167/10. Антипример — Банк России отзывает лицензию у банка, на счете или депозите зависают деньги фирмы.

Предлагаем ознакомиться:  Срок исковой давности по хищению

Таким образом, акт госоргана, наряду с невозможностью исполнения обязательств, — очень спорное основание для признания долгов безнадежными в налоговом учете и использовать его стоит только в самых очевидных случаях. Иначе лучше подождать, пока появится другое основание из перечня ст. 266 НК РФ, например истечет срок исковой давности или должник ликвидируется.

Правила списания безнадежного долга

По истечении строка исковой давности, если долг не погашен, он переходит в категорию безнадежных. Такую задолженность можно списывать на расходы независимо от того, принимались меры по его взысканию или нет. На это не раз указывал Минфин России (см. письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).

Безнадежная задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности. Например, если должник исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Согласно судебной практике не может препятствовать списанию тот факт, что:

  • налогоплательщик не истребовал у должника имеющуюся задолженность (постановления ФАС Центрального округа от 17.10.2013 № А48-4654/2012, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010, ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10);
  • налогоплательщик не обращался в арбитражный суд с иском о взыскании долга (постановления ФАС Московского округа от 15.12.2010 № КА-А40/15446-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2008 № Ф08-2526/2008, ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 № А56-35936/2005).

Следует учитывать, что обращение в арбитражный суд с иском и принятие решения по делу означает, что признать эту задолженность безнадежной по данному основанию вы уже не сможете (см. письмо Минфина от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566, постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 № А72-2866/2011).

Алгоритм списания безнадежной недоимки

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

Этап списания кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком давности требует порядка очередности и подготовительного процесса:

  1. Определите, прошел ли этот срок для списания невозвратных долгов;
  2. Собрать документальное подтверждение недоимки по договорным обязательствам (товарная накладная, акт о выполненных работах, договора, акт приема-выдачи товаров, акта сверок);
  3. Инвентаризационная проверка долговых обязательств. Издается приказ руководителя о создании комиссии для проверки документов, относящихся к долгам;
  4. Положительный результат проверки фиксируется приказом руководителя о списании невозвратных долгов, назначая ответственным бухгалтера компании.

Подтверждением задолженности по истечению сроков исковой давности являются следующие документы:

  • Оформление обязанности по договору (договор) или счет;
  • Акт о выполненных работах, (ТОРГ-12) товарная накладная;
  • Требование о погашении долгов в письменной форме;
  • Иные документы.

В случае невозможности выполнения договорных обязательств, нужно иметь следующие документы:

  • Акт –постановление от судебных органов об окончании исполнительного производства;
  • При ликвидации предприятия и выбытие из перечня ЕГРЮЛ – налоговая выписка из единого госреестра (ЕГРЮЛ).

Хранятся эти документы отдельно от другой «первички» для бухучета до 5-ти лет, для налоговой инспекции – до 4-х лет

Перечень документов на списание недоимки

Бухгалтерские проводки записываются по каждому отдельному контрагенту. Отражение операции в документации зависит от наличия у предприятия резерва по сомнительным задолженностям.

При его отсутствии составляются следующие проводки:

  • Дт 007 (при учёте списанного долга в убыток компании);
  • Дт 91.2, Кт 62 (перевод дебиторки в расходы предприятия).

При наличии соответствующего резерва списание должно сопровождаться иной проводкой – Дт 63, Кт 62. Отражение суммы на балансе предприятия указывается аналогично описанной выше операции – Дт 007.

Чтобы учесть зачисление на расчётный счёт компании ранее списанной величины долга, в бухгалтерской документации необходимо указать Дт 51 и Кт 91.1 (списание с балансового счёта сопровождается соответствующей проводкой Кт 007). На счёте 007 осуществляется аналитический учёт, касающийся каждого контрагента по отдельности.

Хотя данный процесс не так сложен, он имеет строго регламентированный порядок. При его соблюдении вам не грозит предъявление претензий от налоговых инспекторов во время регулярной проверки и назначение штрафных взысканий.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас или заполните форму онлайн:

7 (499) 350-80-69 (Москва)
7 (812) 309-75-13 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно !

В целях списания необходимо подтвердить:

  1. Дату образования списываемой задолженности (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А27-12499/2010, от 22.04.2010 № А27-18504/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 № А56-54758/2007). Обычно в качестве подтверждения выступают следующие документы:
    • договоры;
    • счета на оплату;
    • счета-фактуры;
    • накладные на товары, акты сдачи-приемки работ или услуг.

Одного договора для этих целей недостаточно (см. письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);

  1. Тот факт, что на момент списания задолженность не погашена. Здесь потребуются (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@, определение ВАС РФ от 09.10.2012 № ВАС-5055/12, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А27-12499/2010, ФАС Уральского округа от 08.07.2010 № Ф09-5115/10-С3 и др.):
Предлагаем ознакомиться:  Налог на транспорт сроки оплаты

Впрочем, в некоторых случаях арбитры могут признать оправданным списание задолженности только на основании акта сверки и соглашения по порядку погашения долга, в отсутствие договора и первичных документов (постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 № А64-3070/2010).

Для своевременного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью многие компании разрабатывают положение о списании задолженности.

О нюансах составления данного документа читайте здесь.

Помните, что в качестве основания для признания долга безнадежным подойдет любое из этих событий, если точнее — то из них, что случится раньше. Так, после ликвидации дебитора ни к чему ждать, когда закончится срок исковой давности, и наоборотПисьмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373.

В бухучете столь подробного перечня причин для списания обязательств нет, прямо упоминается только истечение срока исковой давностип. 77 Положения № 34н. Однако чисто экономически для этих целей используют налоговый список, что можно закрепить в бухгалтерской учетной политике. Впрочем, вы также вправе расширить этот перечень, прописав более либеральные условия признания долгов безнадежными для целей бухучета, если, конечно, они диктуются экономическими причинами. Но тогда следует помнить, что между налоговым и бухгалтерским учетом возникнут разницы, поскольку в последнем долг будет списан раньше.

Теперь, как мы и условились, остановимся на каждой из «безнадежных» налоговых причин отдельно.

Предположим, вы не стали ждать, когда истечет срок исковой давности, обратились в суд и выиграли процесс. В финале вы получили исполнительный лист на взыскание задолженности и передали его приставу. А тот через какое-то время только развел руками: найти контрагента либо его имущество, достаточное для погашения обязательств, не удалось.

Если суд не признал существование долга (части долга), он не может стать безнадежным, задолженности просто не было изначально. Следовательно, и списывать в расходы соответствующую сумму нельзяПисьмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591.

В принципе, ничто не мешает вам в пределах 3 лет со дня вступления в силу решения суда повторно попытаться взыскать долг через приставап. 1 ст. 21, п. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ. А вдруг повезет? Но в жизни все понимают: если ничего не нашлось в первый раз, вряд ли уже когда-нибудь найдется. Вероятно, поэтому в НК и появилась норма о превращении обязательства в безнадежноеп. 2 ст. 266 НК РФ.

Списание задолженности по срокам исковой давности

Дата, которую пристав поставит на постановлении, скорее всего, будет отличаться от даты получения вами копии документа. Какую из них считать днем трансформации дебиторки в безнадежную? Можно предположить — вторую, поскольку даже по закону в лучшем случае копия окажется у кредитора спустя суткип. 7 ст.

Однако у специалиста Минфина другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Если пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа, для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность признается безнадежной на дату вынесения постановления. То есть это будет дата, указанная в постановлении.

Иногда бывает, что, выиграв суд и получив исполнительный лист, кредитор так и не обращается к приставу за взысканием долга в течение 3 лет, отведенных на это со дня вступления в силу решения суда. Тогда для списания долга в налоговом учете придется дожидаться ликвидации организации-дебитора: никакая другая причина из действующего перечняп. 2 ст.

Бухучет списания безнадежной задолженности

Безнадежная дебиторка списывается за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам в разрезе каждого обязательства. Если резерва недостаточно, сумма долга относится на финансовые результаты работы компании.

Дт

Кт

Содержание операции

91 «Прочие расходы»

63

Создан резерв по сомнительным долгам

63

62 (71, 76…)

Дебиторская задолженность списана за счет резерва

91 «Прочие расходы»

62 (71, 76 …)

Списана дебиторка сверх резерва

Предлагаем ознакомиться:  Гарантийный срок на очки для зрения

После списания сумму безнадежной дебиторки следует в течение 5 лет учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

О нюансах учета безнадежной дебиторки читайте здесь.

Безнадежная кредиторская задолженность учитывается в составе прочих доходов и отображается по кредиту счета 91 «Прочие доходы».  

Действия срока исковой давности по безнадежным долгам

Срок исковой давности по безнадежным долговым обязательствам равен 3-м годам с даты ее образования, а максимальный срок составляет 10 лет. Отчет начинается с даты нарушения договорных обязательств по заключенному договору.

Трехгодичный срок исковой давности, в котором можно предоставить заявление по иску, можно прервать в следующих случаях:

  • При признании должником своих долгов, основанием считается акт сверки, подписанный с обеих сторон директорами и заверенный печатью;
  • Если были произведено гашение части долга;
  • Если должником признан долг и просит об изменении договора с последующей реструктуризацией долговых обязательств.

Исходя из этих условий, срок исковой давности по задолженности начинает отчет по-новому сроку.

Действующий период срока исковой давности подлежит приостановлению при следующих условиях:

  • Непредвиденные ситуации чрезвычайного характера: стихийные бедствия, аварии и т.д.;
  • Введения моратория;
  • Приостановлен закон, который регулировал отношения сторон;
  • Военное положение, при котором одна из сторон имеет отношение к Вооруженным силам РФ.

Процесс приостановления срока исковой давности возможен и при обоюдном согласовании без участия суда. Возобновление периода исковой давности начинается со времени приостановления срока.

Восстановить срок исковой давности возможно только при уважительных причинах истца. Это может быть серьезное заболевание или другие личные обстоятельства. Признание судом как веские причины возможно в течение последних 6-ти месяцев срока исковой давности.

Прекращение обязательства невозможностью исполнения

Списанная кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НКРФ), а дебиторка – за счет «сомнительного» резерва или в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), если резерва недостаточно или он не создавался.

При этом важно списывать безнадежные долги с истекшим сроком давности строго в периоде истечения этого срока. Так считают налоговые органы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@) и судьи (см. определение ВС РФ от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259, постановления Президиума ВАС от 15.06.

Мнение Минфина о том, на какую дату признать расходом просроченный долг, см здесь.

ТД «Малышок» 19 марта 2014 года реализовал ООО «Школьница» продукцию на сумму 214 000 руб. Срок оплаты по договору был определен 19 июня 2014 года. Но ООО «Школьница» не оплатила в срок за товар. Срок исковой давности начинается с 20 июня 2014 года по 20 июня 2017 года, если долговой срок не прерывался. Делаем бухзаписи по датам:

  • 19.03.2014 г. Дт62 Кт90 – реализован товар на сумму 214 000 руб.;
  • 20.06.2017 г. Дт91.02 Кт62 — списана дебиторка или Дт63 Кт62 – списание за счет резервного фонда;
  • Дт007 – перенесли сумму на забалансовый счет.

Согласно закону по долгам умершего человека (в том числе индивидуального предпринимателя) солидарно отвечают его наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества. Таким образом, обязательства в сумме, превышающей эту стоимость, прекращаются именно в силу невозможности исполнения — спросить вам больше не с когостатьи 416, 1175 ГК РФ.

Теперь пример, подсказанный арбитражной практикой. Арендодатель пытался взыскать с предпринимателя-арендатора задолженность по арендной плате, но последний смог доказать, что договор не подписывал и имущество в глаза не видел. Виновным назначили какое-то неустановленное лицо, которое фактически и пользовалось имуществом.

Другие ситуации, в которых обязательства прекращаются невозможностью исполнения и на этом основании списываются для налоговых целей, представить довольно трудно.

Пополнение резервного фонда

Пропустили срок исковой давности, чтобы обратиться в суд за взысканием долга? Все, поезд ушел...

Для списания дебиторской задолженности по срокам исковой давности компанией открывается запасной фонд по сомнительным долгам сч.63. Он начинает свое действие по результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности по решению администрации предприятия такой проводкой:

  • Дт91.02 Кт63 – сформирован резерв для списания невозвратных долгов.

Пополнение резервного фонда зависит от образования долговых обязательств и поступают на счет 63 по методу процентной ставки от продаж, например, ежемесячно 1,5 % от выручки.

Компании периодически делают анализ задолженности, который позволяет определить какую сумму внести в резервный фонд для погашения безнадежных долгов.

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector