Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

При списании продукции на дегустацию начисление ндс и акциз

Реализация (передача) подакцизных товаров

Товары считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей исчисления акцизов к реализации приравниваются следующие операции:

  • безвозмездная передача права собственности на подакцизные товары или использование подакцизных товаров при натуральной оплате (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

Ситуация: может ли продавец учесть при расчете налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю?

Нет, не может.

Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:

  • исключить из доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ);
  • включить в стоимость реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Однако при таком подходе налоговая база по налогу на прибыль будет неизбежно занижена на сумму акциза. Поэтому Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов (письма от 9 марта 2011 г. № 03-07-06/59, от 23 октября 2008 г.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз предъявлен покупателю

ООО «Альфа» занимается производством пива. В мае организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб., акциз – 4660 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1– 23 600 руб. – отражена выручка от реализации пива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 3600 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 4660 руб. ((400 бут. × 0,5 л  100 бут. × 0,33 л) × 20 руб.) – начислен акциз при реализации пива.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз принимает к вычету продавец

ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в феврале продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в мае.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации прямогонного бензина;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 126 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 420 000 руб. (40 т × 10 500 руб.) – начислен акциз при реализации прямогонного бензина.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»– 420 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при безвозмездной передаче подакцизных товаров.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

При реализации подакцизной продукции на территории России акциз начислите в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как отразить в бухучете сумму акциза, предъявленную покупателю при реализации товаров, если право собственности на эти товары к покупателю не перешло?

Порядок бухучета акциза в такой ситуации разработайте самостоятельно.

При определении налоговой базы по реализации подакцизных товаров момент перехода права собственности к покупателю значения не имеет. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то акциз начисляйте в момент отгрузки.

Порядок определения момента отгрузки для целей начисления акциза глава 22 Налогового кодекса РФ не регламентирует. Для целей начисления НДС ФНС России рекомендует признавать днем отгрузки дату первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г.

Порядок отражения в бухучете сумм акциза, предъявленных покупателю по подакцизным товарам, право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление акциза на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему можно открыть отдельные субсчета, например:

  • субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
  • субсчет «Акцизы по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Дебет 76 субсчет «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 76 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

– отражен акциз с выручки от реализации.

Пример отражения в бухучете суммы акциза, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности

Производственная фирма «Мастер»» 20 мая реализовала ООО «Альфа» 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 460 200 руб. (в т. ч. НДС – 70 200 руб., акциз – 200 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты.

Приказом по учетной политике «Мастера» предусмотрены следующие субсчета к счету 45:

  • субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
  • субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи.

Дебет 45 Кредит 43– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 45 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 70 200 руб. (460 200 руб. : 118 × 18) – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;

Дебет 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 200 000 руб. (10 000 л × 20 руб.) – начислен акциз со стоимости отгруженной продукции.

Дебет 51 Кредит 62– 460 200 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1– 460 200 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 45 «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»– 70 200 руб. – отражен НДС с выручки от реализации пива;

Дебет 90-4 Кредит 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»– 200 000 руб. – отражен акциз с выручки от реализации пива.

Где дегустировать будем?

Дегустация в торговом зале соответствует понятию рекламы как информации, распространяемой любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Кроме того, она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Помните, что не все розничные торговые точки имеют право проводить дегустации товаров посетителями. Согласно требованиям ГОСТ Р 51773-2001 «Розничная торговля. Классификация предприятий» (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 5 июля 2001 г. № 259-ст), проведение дегустаций продуктов питания допустимо только предприятиями розничной торговли с площадью помещений для оказания услуг покупателям не менее 18 кв. м. В частности, это могут быть гипер- и супермаркеты, гастрономы, специализированные продовольственные магазины.

В магазине товаров повседневного спроса или в магазине-складе, где продовольственные товары реализуются населению преимущественно оптом из транспортной тары (ящики, контейнеры и др.), проведение дегустаций недопустимо. Если дегустацию проведет «несоответствующий» магазин, то дотошный налоговый инспектор может исключить такие расходы из состава рекламных.

Когда начислять акциз

При реализации (передаче) подакцизного товара акциз начислите в день отгрузки (передачи) покупателю (получателю) товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ, письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).

Если организация продает товары в розницу, то датой реализации для целей исчисления акцизов признается дата передачи товаров подразделению, которое осуществляет розничную продажу (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Исключением является случай реализации товаров, переданных в залог, если они с момента заключения договора залога находились у залогодержателя. В таком случае начислить акциз можно только после проведения публичных торгов. Это объясняется тем, что при заключении договора залога товары передаются залогодержателю не с целью реализации (ст. 337 ГК РФ).

Если обязанность по уплате акциза связана с обнаружением недостачи товаров, датой реализации является дата обнаружения недостачи. При этом акцизом облагается то количество недостающего товара, которое превышает нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

По операциям передачи товаров, произведенных из давальческого сырья, акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи таких товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Акциз начислите по всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к текущему месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно начислить акциз при реализации товаров через посредника?

При реализации товаров по посредническим договорам акциз начислите в момент передачи товаров посреднику.

Объясняется это так.

При реализации произведенных подакцизных товаров возникает объект обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Реализацией товаров признается передача права собственности на товары (на возмездной или безвозмездной основе) от одного лица к другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть в общем случае датой реализации считается дата перехода права собственности.

Предлагаем ознакомиться:  Во сколько недель уходят в декретный отпуск

Вместе с тем, для целей исчисления акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи) (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, если условиями договора предусмотрен переход права собственности, начислять акциз нужно на дату отгрузки товаров в рамках исполнения такого договора независимо от даты перехода права собственности на него или дату оплаты. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03.

При реализации товаров через посредников право собственности на товары сохраняется за производителем до момента продажи их посредником (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Однако передаются они посреднику с целью их реализации, в результате которой право собственности от производителя перейдет непосредственно к покупателю.

Униформа для дегустации

Начнем с того, что товары для дегустации товарами уже и не являются, поскольку товары — это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Вот почему передача товаров для дегустации часто сопровождается их списанием со счета 41 «Товары» на счет 10 «Материалы».

Если же молочный магазин для дегустации масла приобретает хлеб, кондитерская для дегустации конфет покупает чай, салфетки, одноразовую посуду и прочее — все это по мере приобретения правильнее принимать к учету по счету 10 «Материалы».

На практике бухгалтеры торговых организаций часто ошибочно отражают дегустацию как реализацию товаров, то есть отражают в отчете о прибылях и убытках несуществующие доходы и расходы по реализации этих товаров «виртуальному» покупателю (Дебет 62 Кредит 90). Причина в том, что, согласно статье 39 Налогового кодекса, безвозмездная передача признается для целей налогообложения реализацией.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары») — списаны использованные при дегустации ТМЦ.

Безвозмездная передача ТМЦ для целей обложения НДС признается их реализацией, то есть формирует налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако налог начисляется не всегда, а только в случае, когда стоимость товаров, переданных для дегустации, превышает 100 рублей за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если стоимость товаров, переданных для дегустации, меньше 100 рублей. за единицу, то «входной» НДС вычету уже не подлежит (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Он должен включаться в состав прочих расходов, связанных с реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с правом на освобождение от НДС бухгалтер получает обязанность вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций (абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии раздельного учета «входной» НДС к вычету не принимается и налогооблагаемую прибыль не уменьшает (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет могут не вести те налогоплательщики, у которых доля расходов на необлагаемые товары составляет менее 5 процентов от общей величины расходов. Тогда все суммы «входного» налога можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, можно не вести раздельный учет, если отказаться от освобождения НДС, известив об этом налоговый орган до начала года. Нужно учесть, что отказ от льготы действует не менее одного года и распространяется на все операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса, а их немало (п. 5 ст. 149 НК РФ).

При начислении НДС в книге продаж регистрируется счет-фактура, выписанный в одном экземпляре на всю партию использованных при дегустации товаров (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-04-11/217). Если дегустация затянулась, то не спешите следовать рекомендациям выписывать счета-фактуры еженедельно.

Исходя из контекста указанного письма счет-фактура все равно может быть единым, поскольку физические лица, участвовавшие в дегустации, НДС к вычету не принимают. Таким образом, правило, установленное пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, про пять календарных дней в данном случае не действует. Но если дегустация началась в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончилась в другом, то счет-фактуру на последний день квартала выписать придется.

В налоговую базу для обложения НДФЛ дегустации, как правило, не попадают. Ведь исчислить налог потребуется, только если полученный доход превысит 4000 рублей на одного участника дегустации, что маловероятно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Проводящий дегустацию работник, как правило, использует форменную одежду с логотипом торговой организации или дегустируемого товара. Обычно установленный срок носки такой одежды не превышает 12 месяцев.

Если одежда бесплатно передается в собственность работнику, она включается в состав расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ) и признается для целей налогообложения прибыли.

Чаще униформа для проведения дегустаций используется разными работниками и поэтому в собственность им не передается, а выдается только на время акций. Минфин считает, что в данном случае норма пункта 5 статьи 255 Налогового кодекса не применяется, а значит, стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 9 октября 2006 г.

№ 03-03-04/1/686 и 2006 г. № 03-03-04/4/156, от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/203). Однако такая позиция не была поддержана арбитражными судами, поскольку расходы на приобретение одежды отвечают критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документально подтверждены.

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

  • давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
  • взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
  • учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
  • результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

  • собственник ДС,
  • переработчик ДС.

Учет у заказчика

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

  • ДС — подакцизный товар,
  • ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее:

  • начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
  • счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
  • если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Дебет

Кредит

Содержание операции

10.7

10 (43)

Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»

19

68

Начисление акциза при передаче в переработку ДС

20 (10)

60

Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)

20 (10)

60

Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

Дебет

Кредит

Содержание операции

20 (10)

19

Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

Дебет

Кредит

Содержание операции

19

60

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

20 (23)

10 (43)

Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара

68

19

Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза

68

19

Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

  • передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
  • если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
  • факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
  • предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
  • если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
  • если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

А = А1 – А2,

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Дебет

Кредит

Содержание операции

003

Получено ДС в переработку

20

02 (10, 23…)

Учтены расходы на переработку ДС

90.2

20

Формирование себестоимости услуг переработки ДС

90.3

68

Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС

62

90.1

Переданы заказчику работы по переработке ДС

003

Возвращен заказчику результат переработки ДС

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Дебет

Кредит

Содержание операции

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

с/cч. 68

«Расчеты по акцизам»

Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке

с/cч. 68

«Расчеты по акцизам»

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)

Дебет

Кредит

Содержание операции

91.2

с/cч. 68

«Акциз к возмещению по экспорту»

Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке

99

с/сч. 68

«Расчеты по налогу на прибыль»

Отражено ПНО

«Проводки Дт 99 и Кт 99, 68, 84, 91, 09 (нюансы)»;

«Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

После определения момента начисления акциза определите ставку акциза по реализованному (переданному) товару. Это связано с тем, что порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.

Налоговым законодательством предусмотрены три вида ставок акциза:

  • твердые или специфические – в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
  • адвалорные – в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
  • комбинированные – одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.

В настоящее время применяются только два вида налоговых ставок:

  • комбинированные – установлены в отношении сигарет и папирос;
  • твердые или специфические – установлены в отношении остальных подакцизных товаров.
Предлагаем ознакомиться:  Списание задолженности по срокам исковой давности

Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Ставку акциза определяйте на основании положений статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: по какой ставке начислять акциз при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента?

При реализации газированной винной продукции начисляйте акциз по ставке, установленной в отношении игристых (шампанских) вин.

Объясняется это следующим.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) винная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента представляет собой вино газированное (код ОКП 15.93.11.210). То есть вино с объемной долей этилового спирта от 8,5 до 12,5 процента, полученное путем искусственного насыщения столового виноматериала двуокисью углерода.

В отношении алкогольной продукции применяются ставки акцизов, установленные в статье 193 Налогового кодекса РФ. Для газированных вин отдельная ставка акциза не предусмотрена. Однако, основываясь на группировке алкогольных напитков, представленной в Общероссийском классификаторе продукции, в целях расчета акцизов газированные вина следует отнести к игристым винам (шампанским).

Таким образом, при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента применяйте ставку акциза 26 руб. за 1 л.

Принципиальный процент

Расходы на дегустацию признаются в том периоде, когда они проводились, и являются нормируемыми рекламными расходами отчетного (налогового) периода. Признаются они в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Данная позиция была сформирована налоговыми органами давно и с тех пор не изменялась (письма Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113, от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205, УФНС по городу Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944). Но для целей налогообложения принципиально важно: проведение дегустации должно быть ориентировано на неопределенный круг лиц и нацелено на поддержание интереса к торговой точке и ее товарам.

Расходы, ранее являвшиеся «сверхнормативными», могут стать «нормативными» в следующем отчетном периоде (квартале) в связи с ростом объема выручки. Ведь выручка считается нарастающим итогом, и соответственно предельная сумма включения «дегустационных» затрат в нормированные расходы может в течение года расти (п. 2 ст. 249 НК РФ).

НДС, предъявленный поставщиками товаров, в периоде их оприходования включается в состав налоговых вычетов (п. 1 ст. 172 НК РФ). По нормируемым расходам к вычету принимается не вся сумма «входного» НДС, а только часть, приходящаяся на укладывающиеся в норматив расходы. Сверхнормативная часть возмещению не подлежит, должна быть восстановлена в периоде передачи товаров на дегустацию и списана в состав прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201).

Расчетная стоимость табачных изделий

После того как ставка акциза определена, рассчитайте налоговую базу по каждому виду подакцизных товаров. В настоящее время для всех подакцизных товаров (кроме сигарет и папирос) налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом объем реализованных подакцизных товаров следует рассчитывать в тех единицах измерения, которые указаны в ставке акциза.

Такой порядок следует из положений статьи 187 Налогового кодекса РФ.

Если организация реализует товары одного вида, но с разными ставками акциза, налоговую базу определяйте отдельно по каждому подвиду реализуемой (передаваемой) продукции, применительно к каждой ставке (п. 1 ст. 190 НК РФ). Для этого необходимо вести раздельный учет (п. 2 ст. 190 НК РФ). Если ведение такого учета невозможно, всю реализуемую (переданную) продукцию обложите по единой ставке налога.

Пример определения налоговой базы по акцизу при реализации одного вида товара, для которого установлены различные налоговые ставки

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

ООО «Альфа» производит пиво различной крепости. Так, в ассортименте «Альфы» есть сорта:

  • безалкогольного пива (с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента);
  • пива (с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента);
  • крепкого пива (с объемной долей этилового спирта свыше 8,6 процента).

В отношении каждой из этих трех групп пива установлены различные ставки акциза.

Если «Альфа» ведет раздельный учет операций с пивом в разрезе этих трех групп, то для расчета акциза она должна определить три налоговые базы и применить к ним соответствующие ставки.

Если «Альфа» не ведет раздельный учет, ей придется определить единую налоговую базу по пиву. После чего рассчитать акциз исходя из максимальной ставки акциза, предусмотренной для пива (37 руб. за 1 л).

Пример определения налоговой базы при реализации подакцизного товара, в отношении которого установлена твердая ставка акциза

ООО «Альфа» занимается производством пива. В июле организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб., акциз – 3495 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 л.

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 4660 руб. ((400 бут. × 0,5 л  100 бут. × 0,33 л) × 20 руб./л) – начислен акциз при реализации пива.

При реализации сигарет и папирос налоговая база состоит из двух частей и определяется как:

  • объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении – для применения твердой налоговой ставки;
  • расчетная стоимость этих товаров – для применения адвалорной налоговой ставки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 187 и статьей 193 Налогового кодекса РФ.

Расчетная стоимость реализованных (переданных) товаров

=

Максимальная розничная цена, указанная на пачке сигарет или папирос

×

Количество сигарет или папирос, реализованных или переданных за налоговый период (в пачках)

Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты двух марок

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром двух марок: «Балкан» и «Звезда».

В июле организацией были проданы сигареты обеих марках в следующих количествах:

  • марки «Балкан» – 75 000 сигарет (3750 пачек);
  • марки «Звезда» – 37 000 сигарет (1850 пачек).

На проданных в июле пачках сигарет «Балкан» была указана максимальная розничная цена 50 руб. На пачках сигарет марки «Звезда» – 55 руб.

Чтобы рассчитать акциз, бухгалтер «Альфы» определил расчетную стоимость по каждой марке сигарет, реализованных в июле:

  • «Балкан» – 3750 пачек × 50 руб. = 187 500 руб.;
  • «Звезда» – 1850 пачек × 55 руб. = 101 750 руб.

Для всех сигарет с фильтром установлена одна ставка акциза. Поэтому бухгалтер рассчитал совокупную расчетную стоимость реализованных в июле сигарет с фильтром:187 500 руб.  101 750 руб. = 289 250 руб.

Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты одной марки с разной максимальной розничной ценой

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В августе организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек).

С 1 августа на основании уведомления на произведенных пачках сигарет «Альфа» указывает максимальную розничную цену в размере 60 руб.

За август «Альфой» были проданы как сигареты, произведенные в августе, так и сигареты, произведенные в июле. В июле «Альфа» на пачках сигарет указывала максимальную розничную цену в размере 57 руб.

Количество реализованных в апреле сигарет, которые были произведены в июле, составляет 20 000 штук (1000 пачек).

Расчетная стоимость сигарет с максимальной розничной ценой 57 руб. составляет:– 57 руб. × 1000 пачек = 57 000 руб.

Количество сигарет, которые были и произведены, и реализованы в августе, составляет 80 000 штук (4000 пачек). Их расчетная стоимость равна:– 60 руб. × 4000 пачек = 240 000 руб.

Таким образом, расчетная стоимость сигарет, реализованных «Альфой» в августе, составляет:– 57 000 руб.  240 000 руб. = 297 000 руб.

После того как налоговая база определена, рассчитайте сумму акциза.

Сумма акциза (ставка твердая)

=

Объем реализованных товаров (в единицах измерения, указанных в ставке акциза)

×

Ставка акциза на единицу измерения акциза

 Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета акциза при реализации подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки акциза

ООО «Альфа» занимается производством ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В июне «Альфа» приобрела для использования в производстве 200 литров безводного этилового спирта стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) Предварительно (в мае) организация перечислила в бюджет авансовый платеж акциза за приобретаемый спирт (п. 6 ст. 204 НК РФ). Сумма авансового платежа составила 100 000 руб. (200 л × 500 руб.) (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Приобретенный спирт «Альфа» использует для производства ликера с объемной долей этилового спирта 14 процентов. В июне «Альфа» произвела 2000 бутылок ликера емкостью 0,7 литра. Объем использованного спирта составил:2000 бут. × 0,7 л × 14% = 196 л.

В июле готовая продукция была полностью реализована. Договорная цена реализованного товара – 180 000 руб. (включая НДС – 18% и акциз).

При расчете акциза бухгалтер «Альфы» исходит не из объема реализованных ликеро-водочных изделий, а из количества содержащегося в нем безводного этилового спирта.

Сумма акциза за июль будет равна:2000 бут. × 0,7 л × 14% × 500 руб./л = 98 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки (операции, связанные с производством готовой продукции, не рассматриваются).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза» Кредит 51– 100 000 руб. – перечислен авансовый платеж акциза (до приобретения спирта).

Дебет 10 Кредит 60– 10 000 руб. – оприходован спирт;

Дебет 19 Кредит 60– 1800 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком спирта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 1800 руб. – принят к вычету НДС по спирту.

Дебет 62 Кредит 90-1– 180 000 руб. – отражена выручка от реализации ликера;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 27 457,63 руб. (180 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 98 000 руб. – начислен акциз при реализации ликера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза»– 98 000 руб. – зачтен авансовый платеж по акцизу.

Сумму авансового платежа акциза по спирту в пределах суммы акциза, начисленного с реализованной продукции, «Альфа» принимает к вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Поскольку авансовый платеж превышает сумму акциза, начисленного при реализации, по итогам июля «Альфа» акциз в бюджет не уплачивает.

Оставшуюся часть авансового платежа акциза, не принятую к вычету в июле (2000 руб. = 100 000 руб. – 98 000 руб.), бухгалтер «Альфы» примет к вычету в последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Сумма акциза (ставка комбинированная)

=

Сумма акциза, рассчитанная по твердой ставке

Сумма акциза, рассчитанная по адвалорной ставке

Сумма акциза (адвалорная составляющая акциза при комбинированной ставке)

=

Расчетная стоимость реализованных (переданных) товаров

×

Ставка акциза

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Предлагаем ознакомиться:  Начисление пени за просрочку платежа

 Сумму акциза, рассчитанную таким образом, необходимо сравнить с минимальной суммой акциза. Минимальная сумма установлена в ставке налога. Уплатить в бюджет необходимо большую из указанных сумм.

Такой порядок следует из положений статей 193 и 194 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-06/187.

Пример расчета акциза при реализации сигарет. Сумма акциза, определенная исходя из расчетной стоимости, меньше минимальной суммы акциза

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В мае организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). На всех реализованных «Альфой» в феврале пачках сигарет была указана одинаковая максимальная розничная цена в размере 60 руб.

Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза:1250 руб. за 1000 шт.  12,0% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1680 руб. за 1000 шт.).

Внимание

Если в следующем квартале текущего года сверхнормативные рекламные расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, то соответствующий НДС в состав налоговых вычетов уже не попадает.

Обратите внимание: если в следующем квартале расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, то НДС в состав налоговых вычетов уже не попадает. Иногда бухгалтеры ошибочно полагают, что НДС в этом случае также можно зачесть из бюджета. Налоговые органы с таким мнением не согласны (письмо Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201).

Минимальная и максимальная розничная цена

Организация не вправе продавать табачную продукцию по цене ниже минимальной розничной цены и выше максимальной (п. 5 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка сигарет или папирос не может быть реализована конечным потребителям. Эта цена должна быть указана на пачке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.

Максимальная розничная цена устанавливается производителем самостоятельно отдельно по каждой марке (наименованию) сигарет и папирос. Следовательно, по приведенной формуле нужно определить расчетную стоимость по каждой марке (каждому наименованию) реализованных сигарет или папирос. А затем, если ставка акциза по ним одинакова, сложить полученные величины для определения итоговой расчетной стоимости. Это следует из положений статьи 187 Налогового кодекса РФ.

Информация производителей о максимальных розничных ценах на табачные изделия опубликована на официальном сайте ФНС России.

Минимальная розничная цена составляет 75 процентов от максимальной розничной цены, установленной производителем (п. 3 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).

Ситуация: может ли организация установить разные максимальные розничные цены на сигареты одного наименования? Сигареты реализуются в разных регионах, и затраты на их реализацию отличаются.

Да, может, если сигареты одного наименования, которые реализуются в разных районах России, будут квалифицироваться как различные марки.

Максимальная розничная цена, которая обязательно должна быть указана на пачке сигарет или папирос, устанавливается производителями табачных изделий отдельно по каждой марке (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). При этом под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок хотя бы одним из следующих признаков:

  • наличие или отсутствие фильтра;

Так, например, сигареты, предназначенные для реализации в районах Крайнего Севера, могут отличаться от сигарет аналогичного названия, реализуемых в других регионах, окраской упаковки. Изменение упаковки дает производителям право отнести сигареты одного названия к разным маркам. Как следствие, устанавливать на них разные максимальные розничные цены.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 января 2009 г. № 03-07-06/4.

Внимание: за продажу сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке), предусмотрена административная ответственность:

  • для должностных лиц – штраф в размере 50 000 руб. или дисквалификация на срок до трех лет;
  • для юридических лиц – штраф в двукратном размере излишне полученной выручки вследствие реализации сигарет или папирос по цене выше указанной на пачке. Излишне полученная выручка определяется за весь период продажи таких товаров, но не более чем за 1 год (ч. 1 ст. 14.6 КоАП РФ).

Для установления минимальной и максимальной розничной цены производитель должен подать в налоговую инспекцию по месту учета (таможенный орган по месту декларирования) уведомление о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия.

Форма уведомления для налоговых инспекций (в отношении табачных изделий, произведенных в России), а также электронный формат и порядок заполнения формы утверждены приказом ФНС России от 28 марта 2014 г. № ММВ-7-3/120.

Форма уведомления для таможни (в отношении импортных табачных изделий) в настоящее время не утверждена.

Подать уведомление нужно не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут наноситься на упаковку.

Организация имеет право изменить максимальную розничную цену сигарет или папирос. Для этого нужно подать новое уведомление. Указанные в нем максимальные розничные цены должны указываться на пачках с первого числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

Если организация к началу месяца, с которого на пачки наносятся новые максимальные розничные цены, имеет нереализованные остатки сигарет, то может возникнуть ситуация, когда в течение налогового периода реализуются табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. В таком случае расчетная стоимость определяется в отношении каждой максимальной розничной цены. Затем определяется суммарная расчетная стоимость реализованных сигарет или папирос этой марки.

Такой порядок следует из положений статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.

Экономическая обоснованность затрат

Для целей налогообложения мало «уложиться» в норматив, расходы нужно еще экономически обосновать (ст. 252 НК РФ). Поэтому ожидаемый от дегустации эффект должен раскрываться в бизнес-планах, презентациях, служебной переписке и т. д. Количество и стоимость использованных товаров должны документироваться актами на списание и сопоставляться со здравым смыслом.

Распространенные примеры экономически необоснованных расходов: дегустация дорогих товаров — коньяков и виски, сырокопченых колбас, элитных сигар. Однако налоговый инспектор может посчитать необоснованными расходами списание 50 кг обычной колбасы, если дегустация проходила всего один день в магазине с небольшим торговым залом или если магазин специализирован на торговле иным товаром.

Какие документы нужно оформить

Разумеется, расходы на дегустацию необходимо не только обосновать, но и подтвердить. Для этого предлагаем вам оформить такие документы.

План проведения презентаций. Он может быть как отдельным, так и за период — в зависимости от масштабов торговой организации и частоты дегустаций. В плане приводятся цели проведения дегустаций и ожидаемый эффект (нужно показать связь расходов на дегустацию с ожиданиями по приросту выручки). Желательно также иметь внутренние документы, обосновывающие дегустации как составную часть маркетинговой политики, нацеленной на рост прибыли. Например, маркетинговую политику на очередной финансовый год.

Смета на проведение дегустаций. Помимо стоимости товаров в смету включаются все предполагаемые расходы: заработная плата дополнительно привлекаемых работников, стоимость спецодежды, расходных материалов и оборудования (посуды, салфеток, шпажек и зубочисток, термосов, чайников и т. д.).

Накладная на внутреннее перемещение товаров по форме ТОРГ-13. С ее помощью оформляется передача ТМЦ для проведения дегустации. Она подписывается двумя лицами — кладовщиком и продавцом или иным лицом, выдающим образцы товара для дегустации посетителями магазина.

Акт о списании товаров. Списание использованных ТМЦ с подотчетного лица, проводившего дегустацию, и со счета учета товаров на счет издержек обращения осуществляется на основании отдельного акта. Он составляется в произвольной форме и должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование (акт);

дату составления (дата проведения дегустации); наименование торговой организации; содержание хозяйственной операции (проведение рекламной дегустации товара, указать какого); измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Общий порядок расчета налоговой базы

Проведение дегустации можно организовать не только за счет самой торговой организации, но и за счет ее поставщика, который тоже заинтересован в росте объемов продаж. В этом случае магазин выступает в качестве исполнителя услуг и должен получить за это вознаграждение. Если оплата услуг не будет специально предусмотрена в договоре, магазин столкнется с необходимостью начислить НДС с рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аналогично возникнет налоговая база и в случае, если магазин сам не будет проводить дегустацию, но предоставит для этого часть торгового зала. Причем чем больше будет выделенная площадь, чем дольше она будет использоваться, тем больше будет расчетная арендная плата и соответственно тем выше риск предъявления налоговыми органами соответствующих претензий.

Товары, полученные для дегустации от заказчика, принимаются на забалансовый учет. Их поступление может быть оформлено накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15) с указанием в строке «Основание» предмета договора на проведение дегустации.

Списание товара с забалансового учета осуществляется на основании акта произвольной формы, который должен содержать указанные выше обязательные реквизиты, причем дата проведения дегустации должна совпадать с датой, предусмотренной договором. Количество экземпляров акта увеличивается до трех, так как один экземпляр потребуется поставщику товара и будет для него основанием признания расходов.

Таким образом, если подготовить формы упомянутых документов заранее, заполнить их в соответствии с требованиями нормативных актов и учесть налоговые последствия всех рассмотренных выше операций, то проведение дегустаций придется «по вкусу» и бухгалтеру, он сможет гораздо увереннее чувствовать себя при проведении налоговой или аудиторской проверки.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму акциза по твердой ставке:– 100 000 шт. × 1250 руб.: 1000 шт. = 125 000 руб.

После этого бухгалтер «Альфы» рассчитал налоговую базу для применения адвалорной ставки:– 60 руб. × 5000 пачек = 300 000 руб.

и сумму акциза по адвалорной ставке:– 300 000 руб. × 12,0% = 36 000 руб.

Общая сумма акциза составила:– 125 000 руб.  36 000 руб. = 161 000 руб.

Общая величина акциза на 1000 штук сигарет не должна быть меньше 1680 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук реализованных сигарет:161 000 руб. : 100 000 шт. × 1000 шт. = 1610 руб.

Полученная сумма меньше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет «Альфой», равна минимально установленной величине – 168 000 руб.

Дебет 62 Кредит 90-1– 300 000 руб. (60 руб. × 5000 пачек) – отражена выручка от реализации сигарет;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 38 135,59 руб. (300 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС с выручки от реализации;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– 168 000 руб. – начислен акциз при реализации сигарет.

Оцените статью
Юридическая помощь
Adblock detector