Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Организация дает сотруднику в долг

В каких случаях заимодавец становится налоговым агентом по матвыгоде

Выданный и возвращенный заем для целей налогообложения не учитывается ни в расходах, ни в доходах. Это касается как общережимников, так и упрощенцевподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

А вот суммы процентов по займу, если таковые предусмотрены договором, включаются в доходы, облагаемые налогом на прибыль или налогом при УСНОп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Такой доход признается:

  • при ОСНО — на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заемп. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ, а также на дату погашения займа;
  • при УСНО — на каждую дату фактического поступления процентов на расчетный счет или в кассуп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

В бухгалтерском учете выданный заем и проценты по нему отражаются такп. 3 ПБУ 19/02; п. 7 ПБУ 9/99.

Содержание операции Дт Кт
Выдан процентный заем 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Пре­до­став­лен­ные займы» 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)
Начислены проценты по займу 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Получены проценты по займу 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
Возвращен процентный заем 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»
Выдан беспроцентный заем 73 «Расчеты с персоналом», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)
Возвращен беспроцентный заем 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

В бухучете проценты признаются в доходах:

  • на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем;
  • на дату погашения займа.

Проценты по займам НДС не облагаютсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Выходит, нужно вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДСп. 4 ст. 170 НК РФ. Входной НДС по общехозяйственным расходам надо распределять на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) исходя из пропорции.

В отношении операций по выдаче займов при расчете пропорции в качестве дохода берутся проценты, начисленные в текущем периодеподп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Таким образом, при выдаче беспроцентных займов вести раздельный учет не придется. Ведь по таким займам проценты нулевые, а значит, стоимость «заемной» услуги тоже равна нулю.

Организация дает сотруднику в долг

Для тех, кто выдает процентные займы, тоже есть условие, при котором можно принимать к вычету весь входной НДС: если доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производствоп. 4 ст. 170 НК РФ.

Как правило, в обычных фирмах выдача займов сотрудникам носит единичный характер. И в квартале, за который начислены проценты по займу, расходов, связанных с его выдачей, вовсе нет. То есть они составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям — как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Тогда можно весь входной НДС принимать к вычету и ничего не делитьп. 4 ст. 170 НК РФ.

Если работодатель решит простить своему сотруднику долг по займу, то у последнего возникает доход в виде прощенной задолженности, который облагается НДФЛ по ставке 13%Письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520.

Что касается страховых взносов, то, по мнению контролирующих ведомств, взносы на сумму прощенного займа начислить надоПисьма Минздравсоцразвития от 21.05.2010 № 1283-19; ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. Однако у судов иной подход: такой «подарок» сотруднику нельзя считать выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предмет которых — выполнение работ или оказание услугОпределения ВС от 18.08.

Тогда считается, что физлицо получило от вас облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Выгодой как раз и является разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования (9% для валютного займа), и суммой договорных процентов. А для беспроцентного займа выгода — это сумма процентов по 2/3 ставки рефинансирования.

Матвыгода не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются два условияп. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ:

  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилья (квартиры, дома, комнаты, долей в них и т. д.);
  • работник намерен через работодателя получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа, и с этой целью принес вам из ИФНС уведомление с реквизитами договора займа о подтверждении права на такой вычет. Сумма вычета значения не имеетПисьма Минфина от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9; ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755.

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица – получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

  • для налогового резидента РФ – 35%;

  • для налогового нерезидента РФ – 30%.

Требования к сотруднику

В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.

В серьезных компаниях решение о выдаче работнику беспроцентного займа в соответствии с его заявлением принимается руководством организации исходя из материальных возможностей компании и с учетом характеризующих заявителя факторов в виде:

  • его личностных качеств (ответственность, качество труда);
  • продолжительности работы в компании;
  • величины получаемого дохода (заработной платы);
  • наличия действующих (непогашенных) долгов по ссудам в различных кредитных организациях;
  • характеристики непосредственного руководителя работника;
  • целей, для которых запрашивается ссуда.

Потенциальный заемщик входит в число сотрудников организации, в которую он обращается за кредитом, а потому практически все требуемые для рассмотрения вопроса о выдаче средств документы находятся в бухгалтерии и кадровой структуре работодателя.

При положительном рассмотрении заявки в организации готовится соответствующий приказ и уведомление (распоряжение), после чего с работником подписывается договор о займе.

Источником денежных ресурсов для выдачи займов могут служить личные деньги руководителя организации, часть резервного, уставного или других фондов, а также нераспределенная прибыль предприятия.

Выдаваемые средства не касаются коммерческих или предпринимательских целей ни одной из сторон соглашения.

Важно! Если сотрудник запрашивает крупную сумму средств с указанием конкретной цели их использования, работодатель вправе запросить подтверждающие документы (план квартиры проживания или договор-намерение при покупке жилья, справку о составе семьи, медицинское заключение при необходимости лечения).

Что изменилось в 2016 г.

НОВШЕСТВО 1.Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Это означает, что теперь на последнее число каждого месяца начиная с месяца выдачи займа (начиная с января — для займов, выданных до 01.01.2016) вы должны рассчитывать матвыгоду физлица-заемщика и исчислять с нее НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ независимо от того, когда физлицо платит проценты и погашает заем.

Раньше же, до 2016 г., считать матвыгоду нужно было на дату уплаты процентов, а если заем беспроцентный — на дату его возвратаподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626.

НОВШЕСТВО 2. Ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке ЦБУказание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У. Поэтому при определении матвыгоды по рублевым займам на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, нужно брать действующую на последний день этого месяца ключевую ставку ЦБ.

Раньше, до 2016 г., проценты по займу сравнивались с суммой процентов, рассчитанной по 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей на дату уплаты процентов, а если заем беспроцентный — на дату его возврата.

НОВШЕСТВО 3. Исчисленный с матвыгоды НДФЛ нельзя удерживать из тех ваших выплат физлицу-заемщику, которые не являются его доходомп. 4 ст. 226 НК РФ (не образуют для него экономической выгодыст. 41 НК РФ). То есть если вы, например, возмещаете ему перерасход подотчетных денег или командировочные, выдаете другой заем, то исчисленный с матвыгоды НДФЛ из этих сумм не удерживайте.

означает ли это, что теперь нельзя удержать исчисленный с матвыгоды НДФЛ из доходов физлица, которые по его поручению перечисляются не ему самому, а кому-то другому? В частности, в случае, когда в трудовом договоре с работником-заемщиком есть условие о том, что его зарплата целиком или частично отправляется по указанным им реквизитам на банковскую карточку другого человека.

Предлагаем ознакомиться:  Порядок оформления участка земли в собственность перечень правил и документов

Нет, удержать НДФЛ вы все равно обязаны. Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Исчисленный с матвыгоды НДФЛ налоговый агент обязан удержать за счет любых выплачиваемых налогоплательщику денежных доходовп. 4 ст. 226 НК РФ. А в целях НДФЛ денежный доход является фактически полученным налогоплательщиком, в частности, и в день его перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лицподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, доход, перечисляемый по поручению физического лица третьим лицам, является доходом, выплачиваемым налогоплательщику. То есть поправки в абз. 2 п. 4 ст. 226 НК в этом вопросе ничего не изменили: из такого дохода налоговый агент обязан удержать исчисленный с матвыгоды НДФЛ.

Резюмируем: исчисленный на конец каждого очередного месяца НДФЛ с матвыгоды вы должны удержать из ближайшего выплачиваемого физлицу-заемщику денежного дохода (в том числе и из выплаты, производимой в последний день месяца). Например, из зарплаты либо отпускных — если это ваш работник, дивидендов — если это участник общества.

Если выплачиваемого дохода не хватило, остаток налога ждет следующей выплаты какого-либо дохода этому физлицу вплоть до 1 марта следующего года (либо до даты подачи вами сообщения о невозможности удержать налог за 2016 г., если вы направили его раньше 1 марта 2017 г.пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, см. ,2016, № 1, с. 31).

Помните, что общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого доходап. 4 ст. 226 НК РФ. Оставшийся неудержанным остаток НДФЛ с матвыгоды нужно удержать при следующей выплате дохода.

НОВШЕСТВО 4. Это новшество нужно знать, если исчисленный с матвыгоды НДФЛ вы удержали из отпускных или из пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком). С 01.01.2016 при выплате отпускных и названных пособий НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца их выплатып. 6 ст. 226 НК РФ.

По-прежнему при определении налоговой базы доход в виде матвыгоды от экономии на процентах не уменьшается на налоговые вычетып. 4 ст. 210, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ.

Некоторые нюансы беспроцентной сделки

При заключении договора о кредитовании с сотрудником сделка должна производиться в письменном виде (ст. 808 ГК РФ, ст. 5 ФЗ №82 (19.06.00)). В качестве образца может использоваться стандартный кредитный договор, в который добавляются специфические условия, касающиеся конкретной сделки.

Величина процентной ставки за пользование ресурсами прописывается в тексте документа. Если размер ставки не указан, то получатель ссуды обязан производить оплату вознаграждения по займу в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день погашения долга. В ситуации с беспроцентной сделкой условие должно прописываться с указанием ставки в размере 0% (ст. 809 ГК РФ).

В тексте должны прописываться и другие условия предоставления займа в виде:

  • его размера;
  • срока выдачи (даты выдачи средств и окончательного возврата);
  • целевого назначения.

Договор должен содержать сведения о:

  • месте и дате заключения сделки;
  • наименовании кредитора и его руководителе (учредителе);
  • данных заемщика (работника);
  • периодичности и способах погашения долга с указанием возможности досрочного возврата полученных средств;
  • штрафных санкциях при нарушении любой из сторон условий соглашения;
  • обстоятельствах форс-мажора, освобождающих участников договора от исполнения обязательств;
  • конфиденциальности документа, то есть неразглашении условий соглашения иным лицам за исключением случаев, предусмотренных законодательно;
  • способах разрешения сторонами спорных вопросов, возникающих при исполнении соглашения.

В случае продления срока действия сделки или корректировки иных ее условий сторонами подписывается дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью.

Договор вступает в силу с момента получения заемщиком (сотрудником) денег, подтверждаемого кассовым (расходным) ордером или платежным поручением в зависимости от способа получения денег (наличными, перечислением на счет заемщика в банке).

Порядок возврата займа указывается в тексте соглашения, в противном случае заемщик вправе по своему усмотрению погашать долг путем внесения денег в кассу кредитора или перечислением средств на расчетный счет предприятия.

Важно! Если кредит носит целевой характер, то заемщик должен в оговоренный срок представить организации-работодателю документы, подтверждающие использование ссуды на предусмотренные в договоре цели (договор купли, платежное поручение, акт приемки, расписку).

Соглашение беспроцентного займа между предприятием и сотрудником регулируется ст. 42 ГК РФ и ст. 809 НК РФ.

Законодательные нормы и акты в РФ, включая Гражданский и Налоговый кодексы, не содержат каких-либо запретов в отношении предоставления организациями кредитов сотрудникам. Но выданная ссуда может привлечь внимание ФНС, если ее размер превысит 600 тыс.руб., согласно ФЗ № 115 (07.08.2001) о противодействии легализации полученных преступным путем доходов.

Факт, что сделка является именно беспроцентной, должен обязательно найти отражение в тексте соглашения. В противном случае по умолчанию ставка по договору принимается равной ставке рефинансирования НБ и производится доначисление налога на прибыль.

Если заимодавец получает от заёмщика сумму, равную исходной (указанной в договоре займа), то не возникает экономической выгоды (дохода), и соответственно, нет поводов для налогообложения. Вследствие этого НДФЛ не начисляется, так как фактически нет дохода. Однако если беспроцентный займ предоставила организация, то необходимо учесть, что получатель займа уже экономит на тех процентах, которые обычно граждане платят за кредиты. Поэтому по налоговому законодательству эта экономия – прямой доход (материальная выгода), и с него также надо платить НДФЛ.

Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях

Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;

Организация дает сотруднику в долг

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.

Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику – налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода – 7,5% (условно).

В данном случае у работника  возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% {amp}lt; 5% (2/3 x 7,5%).

Всю сумму займа и начисленные за 5 месяцев пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 октября 2018 г.

Месяц
Дата расчета НДФЛ

Размер материальной выгоды

Начисленная сумма НДФЛ
Июнь 30.06.2018 198,63 руб.
(500 000 руб. x (2/3 x 7,5% – 4,5%) x 29 дней / 365 дней)
70 руб.
(198,63 руб. x 35%)
Июль 31.07.2018 212,33 руб.
(500 000 руб. x (2/3 x 7,5% – 4,5%) x 31 день / 365 дней)
74 руб.
(212,33 руб. x 35%)
Август 31.08.2018 212,33 руб.
(500 000 руб. x (2/3 x 7,5% – 4,5%) x 31 день / 365 дней)
74 руб.
(212,33 руб. x 35%)
Сентябрь 30.09.2018 205,48 руб.
(500 000 руб. x (2/3 x 7,5% – 4,5%) x 30 дней / 365 дней)
72 руб.
(205,48 руб. x 35%)
Октябрь 31.10.2018 212,33 руб.
(500 000 руб. x (2/3 x 7,5% – 4,5%) x 31 день / 365 дней)
74 руб.
(212,33 руб. x 35%)

Организация дает сотруднику в долг

НДФЛ = Сумма займа Х (9% – процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;

НДФЛ = Сумма займа Х (9% – процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;

Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.

Предлагаем ознакомиться:  Как написать жалобу на сотрудников гибдд

Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику – налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.

В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% {amp}lt; 9%.

Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.

Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 – 67,50 руб., а на 31.07.2018 – 65,80 руб.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.

Месяц
Дата расчета НДФЛ

Размер материальной выгоды

Начисленная сумма НДФЛ
Май 31.05.2018 1 733,15 руб.
(632 600 руб. x (9% – 4%) x 20 дней / 365 дней)
607 руб.
(1 733,15 руб. x 35%)
Июнь 30.06.2018 2 773,97 руб.
(675 000 руб. x (9% – 4%) x 30 дней / 365 дней)
971 руб.
(2 773,97 руб. x 35%)
Июль 31.07.2018 2 794,25 руб.
(658 000 руб. x (9% – 4%) x 31 день / 365 дней)
978 руб.
(2 794,25 руб. x 35%)

Приведем алгоритм расчета матвыгоды для беспроцентного и процентного рублевых займов.

Расчет матвыгоды и НДФЛ оформите бухгалтерской справкойп. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

* Сам день выдачи займа исключаем, а день возврата — учитываемстатьи 191, 192, 807, 809, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; Письмо УФНС по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@. Это верно и для всех следующих формул, в которых встречается этот показатель. Например, заем выдан 14.03.2016, возвращен 15.06.2016. При расчете матвыгоды на 31 марта этот показатель будет 17 календарных дней, а матвыгоды на 30 июня — 15 календарных дней. Количество дней пользования займом в апреле — 30 календарных дней, в мае — 31 календарный день.

** 2016 г. — високосный, поэтому берем для расчета 366 дней. В следующие 3 года нужно брать 365 дней.

При изменении ключевой ставки ЦБ внутри срока займа не нужно пересчитывать исходя из нового ее значения матвыгоду за уже истекшие к этому моменту месяцы пользования займом. Новое ее значение нужно использовать начиная с расчета матвыгоды за месяц, в котором ставка изменилась.

Это верно и для процентных займов.

А для расчета матвыгоды за месяцы, в которых не было частичных погашений, пользуйтесь формулой (1), подставляя в нее сумму непогашенного займа.

Обратите внимание на расчет матвыгоды за месяц полного погашения займа. Дата возврата может приходиться не на последнее, а на какое-то другое число месяца. Несмотря на это, рассчитывать матвыгоду и исчислять НДФЛ по итогам этого месяца нужно именно в последний его день, а не в день возврата. Ведь по новому правилу доход в виде матвыгоды считается фактически полученным в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средстваподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

К тому же о том, что доход в виде матвыгоды может возникать не на последний день месяца, а на дату возврата займа, в гл. 23 НК ничего не сказано (в отличие, например, от «прибыльной» гл. 25 НК, которая прямо предусматривает, что в месяце возврата займа проценты признаются в доходах и расходах на день возвратап. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Например, заем возвращен 12 мая. Это означает, что:

  • до 31 мая доход в виде майской матвыгоды у физлица не считается полученным;
  • при выплате физлицу каких-то доходов в период с 12 по 30 мая включительно вы не должны удерживать НДФЛ с майской матвыгоды даже в том случае, если никаких других выплат этому заемщику до окончания года не предвидится;
  • в случае изменения в период с 12 по 31 мая ключевой ставки ЦБ вы должны для расчета матвыгоды взять то ее значение, которое действует на 31 маяподп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Это подтверждает и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Даже если срок возврата займа приходится не на последний день месяца, датой получения дохода в виде матвыгоды все равно следует считать последний день месяца. Соответственно, для расчета матвыгоды следует использовать действующее на последний день этого месяца значение ключевой ставки ЦБ. Исчисленный с этой матвыгоды НДФЛ налоговый агент должен удержать из любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику-физлицу начиная с последнего дня месяца возврата займа.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

* В зависимости от того, является ли заемщик налоговым резидентом РФ на конец этого месяца.

Для расчета используйте одну из следующих двух формул.

При расчете матвыгоды за месяц выдачи займа посмотрите в договоре, с какого дня начинают начисляться проценты. Если там указано, что со дня выдачи займа, то нужно воспользоваться для расчета матвыгоды за этот месяц формулой (5) (приведена ниже). А за все следующие месяцы — формулой (4). Дело в том, что проценты по 2/3 ставки рефинансирования исчисляются по общему правилу, то есть начиная со дня, следующего за днем выдачи займастатьи 807, 809, 191, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; Письмо УФНС по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@.

Также пользуйтесь формулой (4), если в вашем договоре:

  • {amp}lt;или{amp}gt;не сказано ничего о моменте начала начисления процентов;
  • {amp}lt;или{amp}gt;сказано, что они начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа.

Бывает, что период начисления и уплаты процентов по договору не совпадает с календарным месяцем — например, проценты платят ежеквартально (ежегодно) либо вообще один раз за весь срок займа, в момент его погашения. Означает ли это, что в тех календарных месяцах, на которые не приходятся даты начисления процентов, последний показатель в формуле (5) будет равен нулю? Нет.

Налогообложение по кредиту работнику компании

то у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ.

Помните, что если в течение календарного года работнику выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, то на него нужно будет подать столько справок 2-НДФЛ, сколько ставок применялосьРекомендации, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Удерживать и перечислять налог в бюджет должна именно организация-заимодавецподп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ из денежных выплат в пользу работника. Только надо внимательно следить, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50% от выплачиваемых работнику денегп. 4 ст. 226 НК РФ.

Если по каким-то причинам организация-заимодавец не может удержать НДФЛ с матвыгоды (к примеру, сотрудник-заемщик уволился или ушел в неоплачиваемый отпуск), организация должна сообщить об этом в свою ИФНС, подав справку 2-НДФЛ. Это надо сделать не позднее 31 января года, следующего за годом получения заемщиком матвыгодып. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Но с 1 января 2016 г. независимо от типа займа датой получения такого дохода будет признаваться последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заемподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016); подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

/ условие / 15 апреля 2015 г. организация предоставила своему работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 4% годовых.

Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 15 октября 2015 г. работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 2005,48 руб. (100 000 руб. х 4% / 365 дн. x 183 дн.). Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов — 8,25%.

/ решение / Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит 752,05 руб. (100 000 руб. x (5,5% – 4%) / 365 дн. x 183 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды — 263 руб. (752,05 руб. x 35%). Налог нужно удержать из ближайшей выплаты в пользу сотрудника.

Организация дает сотруднику в долг

Материальной выгоды (а значит, и налогооблагаемого дохода) у сотрудника не возникнет при одновременном соблюдении двух условийп. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ:

  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;
  • работник намерен через работодателя получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа, и с этой целью принес вам из ИФНС уведомление о подтверждении права на такой вычет. Сумма вычета значения не имеетПисьмо Минфина от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyright

У тех же, кто получит имущественный вычет в своей инспекции, права на льготу по НДФЛ уже не будет, полагают налоговики. И чтобы доказать им обратное, придется обращаться в судсм., например, Постановление АС ПО от 17.09.2014 № А65-21754/2013.

Предлагаем ознакомиться:  Есть ли сроки давности по исковым заявлениям и судебным приказам

Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.

Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.

После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:

  • начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
  • удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
  • перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.

Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:

  • ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
  • кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.

Займы, выданные до 2016 г.

Если по состоянию на 01.01.2016 заем не был погашен, то по нему в этом году тоже нужно ежемесячно исчислять матвыгоду и НДФЛ. Первый раз это нужно было сделать на 31.01.2016. Причем нужно было исчислить НДФЛ с матвыгоды не только за январь 2016 г., но и за весь период пользования займом до 01.01.2016. Это безопасный вариант, поддерживаемый в Минфине (подробности — в ,2016, № 1, с. 26).

Приведем порядок расчета матвыгоды на 31.01.2016, чтобы вы могли проверить себя. При этом исходим из того, что в январе 2016 г. не было частичного погашения такого «переходного» займа.

По беспроцентному займу расчет следующий.

Организация дает сотруднику в долг

ШАГ 1. Сначала рассчитайте проценты по займу исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ за январь 2016 г. по формуле (1).

* Ключевая ставка ЦБ, действовавшая на 31.01.2016.

* Определяется:

  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем выдачи займа, по 31 декабря года выдачи включительно — если не было частичных погашений;
  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем последнего частичного погашения займа, по 31 декабря того же года включительно — если было хотя бы одно частичное погашение.

ШАГ 4. Сложите все три получившиеся суммы (шаг 1, шаг 2, шаг 3). Это и будет матвыгода на 31.01.2016, с которой в тот же день, 31 января, нужно было исчислить НДФЛ.

А вот расчет по процентному займу.

ШАГ 1. Рассчитайте разницу между процентами по займу исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ и договорными процентами за январь 2016 г.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

* Определяется:

  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем последней уплаты процентов по этому займу, по 31 декабря того же года включительно;
  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня выдачи займа по 31 декабря года выдачи включительно.

ШАГ 4. Сложите все три получившиеся суммы. Это и будет матвыгода, с которой нужно было исчислить НДФЛ на 31.01.2016.

В дальнейшем НДФЛ с матвыгоды по «переходным» займам определяйте в общем порядке, то есть на последний день каждого календарного месяца (на 29.02, 31.03 и так далее до месяца погашения займа).

Если долг прощается

Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.

Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).

Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:

  • с суммы долга (прощенного);
  • с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
  • на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).

В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.

Заем погашен досрочно или не возвращен в срок

При досрочном погашении займа последним месяцем получения дохода в виде матвыгоды будет месяц возврата денег. Вы не должны продолжать начислять матвыгоду и НДФЛ с нее до окончания того месяца, в котором наступит изначально указанный в договоре срок возврата. Ведь после досрочного погашения физлицо уже не пользуется займом и, следовательно, не получает дохода в виде выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

При расчете матвыгоды такие проценты учитывать не нужноПисьма Минфина от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304; ФНС от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@.

Например, по договору ставка процентов — 6%. Но в нем указано: если заем не возвращен в срок, то со следующего дня проценты начисляются по ставке 9%. Это уже больше, чем 2/3 ключевой ставки (если брать ее нынешнее значение — 11%), однако матвыгода не исчезает. После просрочки вы продолжаете рассчитывать матвыгоду исходя из прежней ставки договорных процентов — 6%. Ведь возникшая после просрочки добавка 3% — это не проценты за пользование займом, а штраф за просрочку его возврата.

Проводки

По бухгалтерскому учету все виды расчетов с сотрудниками (кроме заработной платы и сумм подотчета) отражаются на счете 73, а расчеты по кредитам – на субсчете 73-1.

Проводки по счетам при кредитовании работника выглядят следующим образом:

  • в момент выдачи займа — Дебет сч. 73-1 / Кредит сч.50 («Касса») или сч. 51 («Расчетные счета»);
  • при погашении ссуды – Дебет сч. 50, 51, 70 (в зависимости от порядка платежа) / Кредит сч. 73-1.

Проценты по договору отсутствуют, поэтому в учете не отражаются.

Важно! При недостатке дохода для удержания всей суммы налога по окончании отчетного года (до 1 марта следующего года) налоговый орган должен быть проинформирован о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ (с признаком 2).

Если размер процентов по договору еще неизвестен

Как быть с определением матвыгоды, если на последний день какого-то месяца размер процентов за этот месяц еще неизвестен? К примеру, в договоре установлено, что проценты платятся раз в квартал (год) и исчисляются по ставке, равной какой-то доле ключевой ставки ЦБ, действующей на последний день этого квартала (года).

Тогда получается, что исчислять матвыгоду и НДФЛ с нее на конец такого месяца не нужно. В налоговых целях доход — это экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценкип. 1 ст. 41 НК РФ. А в нашей ситуации оценить ее нельзя. А вот как определить, есть ли матвыгода и какова ее сумма, после того, как станет известна сумма процентов, из НК понять невозможно. Не ясно, ни на какую дату (на какие даты) брать ключевую ставку ЦБ, ни какой период принимать в расчет.

А вот что сказал нам специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если на последний день месяца размер процентов за этот месяц, исчисляемых по условиям договора, еще неизвестен, налоговый агент обязан начислить матвыгоду и, соответственно, исчислить НДФЛ с нее исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на конец этого месяца.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Это невыгодный для заемщика подход. Выходит, на конец каждого месяца до наступления месяца, в котором станет известна сумма процентов за прошедший период, матвыгода будет рассчитываться так, как будто заем вообще беспроцентный, притом что по условиям договора физлицо-заемщик должно уплатить проценты за все время пользования займом.

С этим подходом можно спорить, так как доходом в виде матвыгоды является экономия на процентах по займу в целомподп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

СОВЕТ

Если вы не хотите споров ни с ИФНС, ни с недовольным заемщиком, лучше пока не выдавать займы на подобных условиях. Следите, чтобы условие о процентах было сформулировано так, чтобы вы на конец месяца могли вычислить сумму договорных процентов, приходящуюся на этот месяц.

Если у физлица есть какие-то другие доходы, подлежащие декларированию, то декларацию он сдать обязанп. 1 ст. 229, подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ;

  • в новый срок: он сдвинут с «не позднее 15 июля следующего года» на «не позднее 1 декабря следующего года»п. 6 ст. 228 НК РФ.
Оцените статью
Юридическая помощь
Adblock detector