Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Как учесть проценты по полученному займу (кредиту) при налогообложении

Расходы за счет кредитных средств

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученным займам (кредитам)? Полученные средства были направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам.

Нет, нельзя.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Выдав беспроцентный заем, организация доход не получает. Поэтому проценты, которые она уплачивает по таким займам (кредитам), учесть в составе внереализационных расходов нельзя. Эти расходы не направлены на получение дохода и не отвечают критерию экономической обоснованности. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Такой позиции придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12463).

Существует арбитражная практика, поддерживающая данную точку зрения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 г. № А56-60519/2005 и от 19 октября 2006 г. № А42-5855/2005, Дальневосточного округа от 8 ноября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/3272, Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2007 г. № Ф04-7979/2007(40214-А46-15)).

Совет: назначение займа не может влиять на учет процентов по нему. И вот почему.

Налоговый кодекс не ставит в зависимость возможность учета процентов по займам (кредитам) в составе расходов от назначения использования заемных средств. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного займа (кредита). Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры решений судов, которые поддерживают данную позицию (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 18 августа 2008 г. № Ф03-А73/08-2/3236, Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г. № Ф04-3107/2007(34377-А46-42) и от 15 мая 2007 г. № Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль проценты по займам (кредитам), направленным на приобретение амортизируемого имущества?

Проценты учитывайте в составе внереализационных расходов.

В налоговом учете проценты по займам (кредитам), направленным на приобретение амортизируемого имущества, его первоначальную стоимость не увеличивают. Первоначальную стоимость надо формировать как сумму следующих расходов:

  • на сооружение, изготовление;
  • на доведение до состояния, пригодного к использованию.

Не учитываются при этом НДС и акцизы, кроме установленных законодательством случаев.

Проценты по полученным займам (кредитам) в этот список не попадают.

Это следует из положений пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Поэтому проценты по займам (кредитам) на покупку имущества учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом обратите внимание на ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 14 октября 2008 г. № 03-03-06/1/577, от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/541, от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/94, от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/878, от 14 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/855, от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/731, от 27 августа 2007 г.

Заем получен у гражданина

Российский налоговый
курьер, N 21, 2009 год Рубрика: Налоговое администрированиеПодрубрика: Налог на прибыльВайтман Е.В.,эксперт журнала “Российский налоговый курьер”

Проценты по заемным
средствам – очень распространенная статья расходов организаций. С
сентября 2008 года порядок налогового учета процентов
корректировался уже несколько раз. Посмотрим, как следует отражать
проценты по займам и кредитам в целях налогообложения прибылиПри расчете налога на
прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида (кредитам, займам, товарным и коммерческим кредитам,
банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям)
включаются в состав внереализационных расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Это установлено в
подпункте
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие расходы признаются в
налоговом учете по правилам, изложенным в статье
269 НК РФ. Если выполняются определенные условия, установленные
в названной статье, проценты по долговым обязательствам могут быть
учтены в фактически начисленном размере. В противном случае они
признаются расходом только в пределах нормативов.

Для целей налогового
учета можно учесть проценты по любым займам и кредитам вне
зависимости от характера предоставленного займа или кредита –
текущего и (или) инвестиционного*. Так сказано в абзаце 2 подпункта
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Иными словами, даже если кредит
взят и использован на приобретение производственного оборудования,
сумма начисленных по нему процентов в налоговом учете не включается
в первоначальную стоимость основного средства, а отражается в
составе внереализационных расходов**.

________________

*
Об учете расходов, связанных с привлечением и использованием
инвестиционных кредитов, читайте на с.22 РНК, 2009, N 18. – Примеч.
ред.** Аналогичное мнение
высказал Минфин России в письмах
от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20 и от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37.Расходом признается
только сумма процентов, начисленных за фактическое время
пользования заемными средствами исходя из процентной ставки по
займу или кредиту, установленной в договоре займа или кредитном
договоре (абз.2 подп.2
п.1 ст.265 НК РФ).

Значит, в случае продления срока пользования
заемными средствами (например, при погашении кредита через семь
месяцев вместо изначально предусмотренных договором шести месяцев)
организация имеет право учесть проценты по кредиту за все время
пользования заемными средствами. И наоборот – при досрочном
погашении кредита можно признать проценты лишь за то время, в
течение которого они фактически начислялись.

Поскольку все расходы,
учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны
соответствовать требованиям пункта 1
статьи 252 НК РФ, во внереализационные расходы включаются
проценты только по тем заемным средствам, которые были
израсходованы на осуществление деятельности, направленной на
получение дохода.

Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода
(п.1
ст.252 НК РФ)

Нет, нельзя.

Если организация получила заем от частного лица (например, сотрудника), то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от применяемой системы налогообложения заемщик в этом случае должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход.

Предлагаем ознакомиться:  Выполнение или обжалование предписаний Ростехнадзора

Доход в виде процентов частное лицо получает:

  • в день выплаты ему наличных или перечисления денег на банковский счет;
  • на дату передачи имущества, если проценты выплачиваются в натуральной форме.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Способ выплаты процентов

Срок уплаты НДФЛ

Наличными за счет средств, снятых с банковского счета

Не позднее следующего дня после выплаты денежного дохода человеку

Безналичным перечислением на банковский счет заимодавца

Не позднее следующего дня после перечисления со счета заемщика на счет частного лица

В тот же день, когда сможете удержать налог (при выплате денежного дохода этому человеку)

Эти сроки установлены пунктами 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет при выплате процентов по полученному от него займу?

Да, можно, но только с доходов сотрудника-резидента, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Это связано с тем, что стандартные вычеты, предусмотренные статьей 218 Налогового кодекса РФ, можно предоставить лишь резиденту в отношении доходов, которые облагаются НДФЛ по указанной ставке (п. 3 ст. 210 НК РФ). К ним относятся и проценты по займу.

При этом нужно учесть ограничения по доходам. Вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, организация вправе предоставить, пока суммарный доход сотрудника, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 руб.

Сотрудникам-резидентам, доходы которых облагаются по иной ставке, а также сотрудникам-нерезидентам стандартные налоговые вычеты организация предоставить не вправе (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником (резидентом), доходы которого облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов

1 февраля единственный учредитель (он же генеральный директор) ООО «Торговая фирма “Гермес”» А.В. Львов предоставил компании денежный заем в размере 150 000 руб. (год не високосный). Заем выдан на 15 дней под 25 процентов годовых. Львов является резидентом России.

Сумма процентов составляет 1541 руб. (150 000 руб. × 25% : 365 дн. × 15 дн.).

Должностной оклад Львова – 40 000 руб. В феврале он пользуется правом на получение стандартного вычета на ребенка в размере 1400 руб. 16 февраля организация вернула Львову сумму займа и выплатила начисленные проценты.

С суммы процентов удержан НДФЛ в размере:(1541 руб. – 1400 руб.) × 13% = 18 руб.

17 февраля бухгалтер «Гермеса» перечислил удержанную сумму НДФЛ в бюджет.

С учетом зарплаты за февраль суммарный доход Львова за период с начала года составил 81 541 руб. (40 000 руб. × 2 мес.  1541 руб.).

Сумма НДФЛ, которую нужно доплатить с доходов Львова при выплате зарплаты за февраль, составляет:(40 000 руб.  (1541 руб. – 1400 руб.)) × 13% – 18 руб. = 5200 руб.

Пример расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником (нерезидентом), доходы которого облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов

Один из учредителей ООО «Альфа» – гражданин Молдавии, работающий в организации коммерческим директором (является нерезидентом). 1 февраля он предоставил организации заем в натуральной форме (год не високосный). Стоимость имущества, переданного по договору займа, – 200 000 руб. Заем выдан на 15 дней под 25 процентов годовых. Проценты выплачиваются в денежной форме.

Сумма процентов по договору составляет 2055 руб. (200 000 руб. × 25% : 365 дн. × 15 дн.).

16 марта организация вернула сотруднику заем и выплатила начисленные проценты.

Права на получение стандартного вычета с дохода в виде процентов сотрудник не имеет. Поэтому с суммы процентов при их выплате удержан НДФЛ в размере:2055 руб. × 30% = 617 руб.

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, начисленные проценты по займам не облагаются:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Проценты в натуральной форме

Если проценты выплачиваете имуществом (в натуральной форме), то у вашей организации как заемщика возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начисляйте НДС с договорной стоимости имущества, переданного в счет уплаты процентов, или с рыночной стоимости, если она отличается (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль НДС, начисленный со стоимости имущества, переданного в уплату процентов по договору займа?

Да, можно. Однако следует учитывать, что официальная позиция по данному вопросу не высказана, а значит, могут возникнуть споры с налоговыми инспекторами.

Организация может учесть в прочих расходах налоги, начисленные по требованию законодательства. Кроме платежей, перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ. Это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не надо учитывать налоги, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако заимодавец не является покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сделке, заключенной сторонами (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа не распространяются.

Правильность такого подхода косвенно подтверждается и Президиумом ВАС РФ в постановлении от 9 апреля 2013 г. № А40-136146/11-107-569. Рассматривая порядок применения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ, суд указывает: данную норму надо применять только в отношении НДС, предъявленного покупателю.

Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс не содержит, сумму НДС, начисленную при передаче имущества в счет уплаты процентов по договору займа, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделать это можно сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после его уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по предоставленному займу в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения

2 марта ООО «Альфа» заключило договор товарного кредита с единственным учредителем (он же генеральный директор) А.В. Львовым. По договору организации передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Договорная стоимость одного листа железа – 59 руб./лист, что соответствует уровню рыночных цен.

За пользование займом организация платит фиксированный процент в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Альфа» обязана возвратить основной долг 28 марта и заплатить в этот день проценты.

Для погашения задолженности по уплате процентов «Альфа» приобрела 50 листов оцинкованного железа аналогичного качества по той же цене – 59 руб. за лист (в т. ч. НДС – 9 руб.).

Предлагаем ознакомиться:  Налог при обмене квартиры: НДФЛ по договору мены, нужно ли платить налог при обмене квартиры

Других займов организация не получала.

Дебет 10 Кредит 60– 2500 руб. ((59 руб./лист – 9 руб./лист) × 50 листов) – приобретены материалы для уплаты процентов по товарному кредиту;

Дебет 19 Кредит 60– 450 руб. (9 руб./лист × 50 листов) – отражен НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 450 руб. – принят к вычету НДС.

Дебет 91-2 Кредит 66– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору товарного кредита;

Дебет 66 Кредит 10– 2500 руб. – переданы материалы в счет уплаты процентов по договору товарного кредита;

Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 450 руб. (2950 руб. × 18/118) – начислен НДС на договорную стоимость материалов, переданных в счет уплаты процентов.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

Бухгалтер «Альфы» всю сумму начисленных процентов (2950 руб.) учел при расчете налога на прибыль.

С процентов, начисленных Львову, организация должна удержать НДФЛ исходя из рыночной стоимости материалов (п. 1 ст. 211 НК РФ). К моменту удержания доходы учредителя превысили 40 000 руб. Детей у него нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Сумма налога составила 384 руб. (2950 руб. × 13%).

Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими.

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– начислено постоянное налоговое обязательство.

УСН

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по полученному займу (кредиту) по общему правилу уменьшат налоговую базу без каких либо ограничений. Причем и в случае, когда заем получен до 2015 года. Однако если сделка контролируемая, то проценты по таким обязательствам нормируются. Порядок нормирования такой же, как и для плательщиков налога на прибыль.

Это следует из положений подпункта 9 пункта 1, абзаца 2 пункта 2 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.18, пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.

При расчете единого налога начисленные проценты учтите только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример учета при расчете единого налога процентов по полученному займу. Организация платит налог с разницы между доходами и расходами

1 марта ООО «Альфа» заключило с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. сроком на 12 месяцев под 15 процентов годовых (год не високосный). Условия о возможном изменении процентной ставки договор не содержит. Согласно договору проценты начисляются со дня, следующего за датой выдачи денежных средств, и уплачиваются ежемесячно (в последний день каждого месяца).

800 000 руб. × 15% : 365 дн. × 30 дн. = 9863 руб.

31 марта эта сумма была перечислена банку.

Так как сделка неконтролируемая, бухгалтер всю сумму начисленных и уплаченных процентов включил в расходы при расчете единого налога.

Дата
признания расходов в виде процентов


если срок действия договора займа (кредита) приходится более чем на
один отчетный период, проценты включаются в состав
внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного
периода – I квартала, полугодия или девяти месяцев календарного
года. Компании, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признают расходы в виде процентов по
таким договорам на конец месяца, двух месяцев, трех месяцев и так
далее до окончания календарного года (абз.1 п.8
ст.272 НК РФ);


если срок действия договора займа (кредита) находится в пределах
одного отчетного периода, проценты включаются во внереализационные
расходы в последний день действия договора или в день возврата
заемных средств (абз.2 п.8
ст.272 НК РФ);-
если договор займа (кредита) прекращен до истечения отчетного
периода, проценты отражаются во внереализационных расходах в
последний день действия договора (абз.2 п.8
ст.272 НК РФ);

Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года
(п.2
ст.285 НК РФ)

Отметим, что в
аналитическом учете компании должны отражать сумму процентов,
причитающуюся (начисленную) к выплате, на конец каждого месяца.
Такое требование установлено в пункте 4
статьи 328 НК РФ. Однако признание расхода в виде процентов
осуществляется на конец (в последний день) соответствующего
отчетного периода.

Об этом Минфин России напомнил в письмах
от 21.05.2009 N 03-03-05/91 и от
09.06.2009 N 03-03-06/1/383.Итак, при методе
начисления дата признания указанных расходов не зависит ни от срока
выплаты процентов, установленного в договоре займа (кредита), ни от
даты фактического перечисления процентов кредитору.

Гражданский кодексо договоре займа и
кредитном договореПо договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками. При этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую
же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества (п.1
ст.807 ГК РФ).

Договор займа считается
заключенным с момента передачи заемщику денег или других вещей.
Такой договор может быть возмездным, то есть предусматривать уплату
процентов заимодавцу за пользование денежными средствами, или
безвозмездным (ст.809
ГК РФ).Кредитный договор
является одной из разновидностей договора займа.


предметом кредитного договора могут быть только денежные средства
(предметом договора займа – не только деньги, но и другие
вещи);-
заимодавцем по кредитному договору вправе выступать лишь банк или
иная кредитная организация (заимодавцем по договору займа – любая
организация);-
кредитный договор всегда является возмездным (договор займа может
быть безвозмездным)Обратите внимание

Что понимается под
сопоставимыми объемами, сроками и аналогичным обеспечением долговых
обязательств?В
Налоговом кодексе не содержится
ответа на данный вопрос. Минфин России рекомендует организациям
установить собственный порядок определения сопоставимости по
критериям объемов, сроков и обеспечений долговых обязательств и
закрепить его в учетной политике до начала налогового периода
(письма
от 10.06.

2009 N 03-03-06/1/393, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414 и от
29.07.2009 N 03-03-05/141). Ведь согласно абзацу 5 статьи
313 НК РФ налогоплательщики самостоятельно организуют систему
налогового учета и порядок его ведения. При разработке данного
порядка необходимо исходить из принципа существенности и обычаев
делового оборота.

Предлагаем ознакомиться:  Регистрация прав собственности на садовый дом


долговые обязательства выданы в одной и той же валюте (рублях,
долларах, евро);-
в зависимости от сроков пользования обязательства относятся к одной
и той же из групп: к краткосрочным (со сроком пользования заемными
средствами, не превышающим трех месяцев), среднесрочным (со сроком
пользования свыше трех месяцев, но не более одного года) или
долгосрочным (со сроком пользования свыше одного года);

ОСНО и ЕНВД

Получение займов (кредитов) для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по таким займам (кредитам) на расчет единого налога не влияют (ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета процентов по займам (кредитам), полученным при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Если заем (кредит) получен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, проценты на расчет единого налога не повлияют (ст. 346.29 НК РФ). Учесть неустойку (проценты за просрочку) при расчете единого налога также нельзя.

Если заем (кредит) получен для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статей 269 Налогового кодекса РФ в отношении контролируемых сделок (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Если назначение займа (кредита) невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если на момент уплаты процентов цели использования займа (кредита) неизвестны, считается, что нельзя определить вид деятельности, к которому относится заем (кредит), сумма процентов также распределяется. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/40.

Сумму процентов, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статей 269 Налогового кодекса РФ в отношении контролируемых сделок (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Размер
процентов, признаваемых расходом

При расчете налога на
прибыль проценты по займам и кредитам могут быть включены во
внереализационные расходы в фактическом размере либо в пределах
определенных нормативов (п.1
ст.269 НК РФ). Какой из указанных вариантов использовать в той
или иной ситуации? Ответ на этот вопрос зависит от того, есть ли у
заемщика другие долговые обязательства перед российскими
организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых
условиях.

Если
долговое обязательство выражено в условных единицах, возникающая
суммовая разница приравнивается к процентам и подлежит нормированию
(абз.4 п.1
ст.269 НК РФ
)

Обратите внимание:
условия предоставления долгового обязательства можно считать
сопоставимыми, если одновременно выполняются все четыре названных
условия. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 19.05.2009 N
3-2-13/74. В нем также отмечено, что налогоплательщик не вправе
определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых
обязательств только по нескольким из перечисленных критериев.

Следовательно, нельзя устанавливать разный набор критериев по
различным видам долговых обязательств (например, по процентам по
ссудам банков принимать во внимание только валюту займа и его
сумму, а по процентам по товарным и коммерческим кредитам – валюту,
сумму и срок пользования заемными средствами).

Любое
изменение сопоставимых условий для долгового обязательства (суммы
или валюты долга, срока, обеспечения) влечет за собой переход
данного долгового обязательства в другую группу сопоставимости

Пример 1

В
течение III квартала 2009 года ООО “Стандарт” получило два
банковских кредита и три займа. Условия их предоставления приведены
в таблице на с.14. В налоговой учетной политике организации указано
следующее:-
займы и кредиты признаются полученными на сопоставимых условиях,
если они выданы в той же валюте, под аналогичное обеспечение и
исходя из срока пользования заемными средствами относятся к одной
группе – к краткосрочным (со сроком пользования не более трех
месяцев), среднесрочным (свыше трех и не более 12 месяцев) или
долгосрочным (свыше 12 месяцев) долговым обязательствам.

При этом
суммы займов (кредитов) не должны отличаться между собой более чем
на 20%;-
займы и кредиты считаются полученными под аналогичное обеспечение,
если они предоставлены под один вид обеспечения – залог товаров в
обороте, поручительство третьей стороны, залог недвижимого
имущества, банковскую гарантию или залог ценных бумаг.

Залог
недвижимости разного назначения (например, офиса и склада или офиса
и магазина) признается аналогичным обеспечением.Все займы и кредиты
банков, полученные ООО “Стандарт” в III квартале 2009 года,
относятся к группе краткосрочных долговых обязательств. То есть по
критерию срока они могут быть признаны выданными на сопоставимых
условиях.

Заем, полученный от ООО
“Симплекс”, выдан в евро, а остальные займы и кредиты банков – в
рублях. Следовательно, заем от этой организации не может
рассматриваться как сопоставимый с остальными займами и банковскими
кредитами, полученными в III квартале 2009 года.Сумма займа,
предоставленного ЗАО “Олимпия”, отличается от суммы займа,
полученного от ООО “Перспектива”, более чем на 20%.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Значит, эти
займы относятся к разным группам сопоставимости.Сумма займа, выданного
ООО “Перспектива”, отличается от сумм банковских кредитов:-
на 10% [(275 000 руб. – 250 000 руб.) : 250 000 руб. х 100%] – по
кредиту, полученному в АКБ “Банк-1”;-
ровно на 20% [(300 000 руб. – 250 000 руб.) : 250 000 руб. х 100%]
– по кредиту, полученному в АКБ “Банк-2”.

Оцените статью
Юридическая помощь
Adblock detector