Как учредитель может передать имущество обществу без налогов для обеих сторон

Внесение имущества в уставный капитал ОООпри учреждении организации

Уставный капитал организации обеспечивает интересы кредиторов и составляет имущество компании. Он формируется из долей участников фирмы и равен их общей номинальной стоимости. Минимальный размер капитала – 10 000 рублей, что закреплено в ч. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14 (далее – ФЗ № 14).

В уставный капитал может вноситься как движимое, так и недвижимое имущество, деньги, ценные бумаги, интеллектуальные права, и т.д. (ч. 1 ст. 15 ФЗ № 14).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Участники, вносящие вклады не должны уплачивать никаких налогов. Это разумно, поскольку они не получают прибыль, не несут убытков. Данное правило следует из п. 2 ч. 1 ст. 277 НК РФ.

Что касается прибыли организации, то вопрос более интересный. Ст. 248 НК РФ позволяет определить, что является доходами, а что нет. Согласно п. 2 данной статьи вклады от участников компании считаются безвозмездно полученным организацией имуществом. Исходя из этого, и положений п. 8 ст. 250 НК РФ, вклады участников входят в состав внереализационных доходов.

Для того, чтобы правильно внести вклад в имущество фирмы, необходимо составить акт приема-передачи. Однако если такая возможность не предусмотрена уставом, то сделка квалифицируется как дарение. Поэтому, необходимо вносить изменения в устав организации, позволяющей участником вносить вклады в порядке ст. 27 ФЗ № 14.

Как учредитель может передать имущество обществу без налогов для обеих сторон

Типовой формы акта приема-передачи законодательством не предусмотрено, однако при составлении документа, можно руководствоваться положениями п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402, предъявляющими требования к первичным учетным документам.

В акте может отражаться следующая информация:

  1. Название документа.
  2. Дата его составления.
  3. Название и реквизиты организации.
  4. Сведения об участнике, вносящем вклад.
  5. Размер вклада или характеристики имущества.
  6. Основания для внесения вклада.
  7. Подписи директора ООО о принятии имущества, и участника о передаче.

Правовые особенности выхода

Буква закона

Пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) разрешает участникам в любое время выходить из общества независимо от того, согласны или нет остальные учредители. При этом ООО обязано выплатить действительную стоимость принадлежащей ему доли или выдать в натуральной форме имущество аналогичной стоимости.

Общество должно рассчитаться с участником в течение 6 месяцев по окончании финансового года, в котором подано заявление о выходе, если иное не предусмотрено уставом организации (п. 3 ст. 26 Закона № 14-ФЗ). Моментом выбытия в данном случае считается дата подачи заявления, то есть его передачи в исполнительные управленческие структуры ООО и регистрации.

Именно поэтому участники могут получить свою долю не моментально, а лишь по итогам финансового года.

Физическое лицо подало заявление о выходе из состава участников ООО в марте. Доля в размере 25 тыс. руб. выплачена ему только в апреле следующего года после подведения финансовых итогов за прошлый год. Таким образом, между датами подачи заявления о выходе и получения денежных средств прошло 13 месяцев.

Как учредитель может передать имущество обществу без налогов для обеих сторон

В уставе общества может быть прописан другой срок получения доли, но и в этом случае он не должен превышать 6 месяцев.

Судебно-арбитражная практика

Согласно п. 5 постановления Пленума ВС РФ № 90 и Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 г. (далее – Постановление от 09.12.1999 г.), если устав общества не соответствует Закону № 14-ФЗ или другим нормативным актам, то суды не учитывают его положения при разрешении возникших споров.

При выходе участника из ООО под долей понимается его взнос в уставный капитал общества. Вклады в имущество взносом не считаются, и их выплата (возврат) должна регулироваться уставом либо решениями общего собрания участников. Статья 94 ГК РФ гласит, что при выходе участнику выплачивается стоимость имущества, соответствующая его доле.

Следует обратить внимание на то, что не допускается выплата стоимости, определенной сторонами (то есть обществом и участником). Иначе сделку можно признать ничтожной в соответствии со статьей 168 ГК РФ и расторгнуть. Такая же участь грозит и приобретению доли участника обществом по договору купли-продажи, поскольку такая форма сделки не предусмотрена Законом № 14-ФЗ.

Учредителями ООО являются три физических лица. Уставный капитал общества в 15 тыс. руб. состоит из долей в 30%, 30% и 40%. Причем доля в 6 000 руб. внесена деньгами, а две доли по 4 500 руб. – имуществом. Один из участников (с долей в 30% или 4 500 руб.) решил выйти из ООО. По его заявлению общее собрание участников не проводилось, два других учредителя лишь проставили на нем согласительные подписи. Участники заключили договор купли-продажи о выплате выходящему учредителю 3 000 руб., мотивируя тем, что имущество за несколько лет самортизировалось и его стоимость уменьшилась. Через несколько месяцев бывший участник подал иск о признании сделки ничтожной по статье 168 ГК РФ, который был удовлетворен. Он вернул 3 000 руб., получив взамен свою долю. Еще через месяц подал повторное заявление о выходе из ООО, и в этот раз ему выплатили действительную стоимость его доли – 250 000 руб.

Следует напомнить, что общество с ограниченной ответственностью выплачивает долю своему бывшему участнику и выкупает ее у него в следующих случаях:

  • в соответствии с уставом ООО согласие на продажу доли как сторонним инвесторам, так и другим участникам должны дать все учредители, однако на момент выхода оно не получено;
  • уставом ООО запрещено продавать долю в уставном капитале третьим лицам, а сами участники отказываются приобрести ее у выходящего учредителя;
  • участник не оплатил свою долю в установленные уставом сроки;
  • учредитель выходит из ООО;
  • участник исключен из общества;
  • учредители ООО отказываются дать согласие на переход доли к наследникам.
Предлагаем ознакомиться:  Дополнительный отпуск ветеранам боевых действий в 2019 году

Избежать риска признания сделки по передаче доли недействительной можно при соблюдении условий:

  • ООО зарегистрировало заявление участника о выходе из состава учредителей и передало ему копию с соответствующими пометками;
  • заявитель письменно извещен о дате и времени проведения общего собрания участников ООО;
  • соглашения о передаче или купле-продаже доли в уставном капитале не заключались;
  • в протоколе общего собрания участников зафиксированы условия выплаты причитающейся доли. В случае выплаты доли имуществом указать, каким именно, и приложить к протоколу все документы, характеризующие его стоимость и техническое состояние;
  • выплата/передача имущества произведены точно в оговоренные сроки;
  • по факту передачи имущества подписан акт приема-передачи.

Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов, пропорционально его доле (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). А доля определяется на основании данных бухгалтерского учета за год, в котором подано заявление о выходе. Поэтому в интересах самого выходящего участника дождаться конца года, чтобы точно определить причитающуюся ему сумму.

Минфин в письме от 24.08.2004 г. № 03-03-01-04/110 определил под чистыми активами балансовую стоимость имущества за вычетом суммы обязательств. Однако в настоящее время разработан порядок расчета таких активов только для акционерных обществ, который регламентируется совместным приказом Минфина № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

По мнению Минфина, изложенному в письме от 26.01.2007 г. № 03-03-06/1/39, ООО могут для расчета чистых активов использовать методику, принятую для акционерных обществ. Однако такая позиция связана с юридическими рисками. Так, в ходе судебного разбирательства возможна апелляция на некорректность применения методики, разработанной для предприятий другой формы собственности. Кроме того, структура активов, пассивов и обязательств АО и ООО незначительно различается.

Чистые активы оцениваются по данным бухгалтерского учета (ст. 26 Закона № 14-ФЗ). Определяя сумму выплаты вышедшему участнику, следует номинальную стоимость принадлежащей ему доли разделить на размер уставного капитала, а затем умножить на величину чистых активов. В данном случае под чистыми следует понимать активы, уменьшенные на пассивы (кроме уставного капитала и нераспределенной прибыли). Также при расчете необходимо вычесть задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. Дебиторка минусуется в полном объеме.

Участник ООО подал заявление о выходе из состава учредителей. Чтобы определить размер причитающихся ему выплат, произведен следующий расчет.

Сумма активов равна 1 300 000 руб., из них дебиторская задолженность – 400 000 руб.

Общий объем пассивов составляет 1 000 000 руб., из них нераспределенная прибыль – 150 000 руб. и уставный капитал – 50 000 руб.

Таким образом, сумма активов равна 900 000 руб. (1 300 000 руб. – 400 000 руб.), пассивов – 800 000 руб. Сумма чистых активов составляет 100 000 руб. (900 000 руб. – 800 000 руб.). Номинальная стоимость доли – 10 000 руб., а размер уставного капитала – 50 000 руб.

Выплата вышедшему участнику составит 20 000 руб. (10 000 руб./ 50 000 руб. × 100 000 руб.).

Пункт 3 статьи 20 Закона № 14-ФЗ гласит, что стоимость чистых активов ООО следует определять в порядке, установленном федеральными законами и изданными в их развитие нормативными актами. Однако на данный момент нет ни одного документа, касающегося оценки активов именно ООО. Поэтому обществу целесообразно разработать собственную методику, которая позволила бы оценить активы в случае выхода учредителей и позволила бы максимально эффективно соблюсти интересы обеих сторон. Такая методика должна быть утверждена общим собранием участников ООО.

Что касается состава активов ООО, интересна позиция ФАС Московского округа.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС МО от 15.08.2008 г. № КГ-А40/7338-06 содержание активов (как оборотных, так и необоротных) бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», соответствует понятию имущества, изложенному в статьях 128–130 ГК РФ.

Выплата доли ценными бумагами. Стоимость ценных бумаг при этом должна определяться на основании рыночных котировок на момент подачи заявления о выходе, потому что, согласно постановлению от 09.12.1999 г., именно эта дата будет считаться моментом выхода из состава учредителей ООО.

Если общество передает ценные бумаги (акции) третьих лиц, которые не обращаются на ОРЦБ, то их оценивают по первоначальной стоимости (письмо Минфина от 24.12.2007 г. № 03-03-06/1/885 и пункт 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина от 10.12.2002 г. № 126н)).

Участник решил выйти из состава учредителей ООО. Так как выплата причитающихся ему средств в 45 000 руб. пришлась на момент кассового разрыва, «выходцу» предложили необходимую сумму выдать акциями завода дорожного оборудования, которые не котируются на ОРЦБ. Участник получил 450 акций номиналом 100 руб. каждая. Впоследствии он предъявил к обществу претензии (на момент выплаты завод находился под внешним управлением и его акции стоили лишь 10 руб.) и потребовал возместить разницу. Запрос не был удовлетворен, поскольку ООО соблюло все нормы бухгалтерского учета и корпоративного законодательства. Кроме того, общество «скинуло с баланса» убыточный актив.

Оформление перехода права собственности аналогично процедуре реализации ценных бумаг и не нуждается в дополнительных комментариях.

Выплата доли умершего участника ООО его наследникам/переход доли по наследству. В этом случае первенство имеет устав организации. Если в нем не прописана такая возможность, то наследники не получают доли и она переходит к ООО (п. 7 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Правда, данный вопрос может быть вынесен на обсуждение общего собрания участников.

Оценка стоимости имущества, которое вносится в уставный капитал общества

Стоимость имущества определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 15 ФЗ № 14. Если вещь стоит меньше 20 000 рублей, участники определяют его стоимость самостоятельно, на общем собрании, без привлечения специалистов. В результате стоимость указывается в протоколе собрания.

Предлагаем ознакомиться:  Алименты по соглашению между родителями могут выплачиваться

Если оценщик и участник «договорились», и определили стоимость вносимого имущества неправильно, то при продаже фирмы или продаже ее имущества в случае инициирования процедуры банкротства, как оценщик, так и участник, несут солидарную ответственность в рамках суммы, на которую стоимость вклада была завышена.

Это действенный способ добиться того, чтобы участники организации не злоупотребляли возможностью внесения имущества в ООО, цена которого занижена.

Налоговые последствия для …

Денежные средства или имущество, получаемые физическим лицом при выходе из ООО, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ. Однако если выплата соответствует стоимости внесенной доли, то налогооблагаемого дохода не возникает. Налог по ставке 13% нужно заплатить лишь с суммы превышения первоначального взноса (письма УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2007 г. № 28-10/043011, Минфина от 28.10.2005 г. № 03-05-01-01/438).

Физическое лицо внесло в уставный капитал ООО 5 000 руб. При выходе ему выплачена аналогичная сумма. В этом случае налоговой базы по НДФЛ не возникает, так как отсутствует облагаемый доход. Представим, что дейст вительную долю оценили в 45 000 руб. Тогда с суммы 40 000 руб. (45 000 руб. – 5 000 руб.) нужно заплатить налог по ставке 13% в размере 5 200 руб.

При этом в целях обложения НДФЛ выплата физлицу уменьшается на его расходы, связанные с получением средств (письмо Минфина от 09.10.2006 г. № 03-05-01-04/290). В отношении полученного дохода бывший участник не сможет применить имущественные вычеты, так как доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, приобретенным по договору купли-продажи (ст. 220 НК РФ). Законодатель не предусмотрел в Налоговом кодексе возможность получения вычета не только по приобретенному имуществу, но и по имущественным правам.

Физическое лицо при выходе из состава учредителей ООО получило в качестве доли оборудование стоимостью 250 000 руб. До выхода его доля составляла 7 000 руб. На транспортировку и монтаж оборудования затрачено еще 30 000 руб. Следовательно, НДФЛ облагаются 243 000 руб. Сумма расходов в 30 000 руб. при расчете не будет учитываться. В бюджет следует уплатить 31 590 руб.

Очень часто возникает заблуждение, что в данной ситуации происходит реализация и у физического лица возникает налогооблагаемый доход. Именно с такой ошибочной трактовкой и связано заключение договоров купли-продажи доли.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС ВСО от 25.07.2006 г. № А33-18719/05-3629/06-С1 в случае выхода учредителя из состава ООО имеет место возврат стоимости доли, а не реализация.

При выходе физлица из состава учредителей ООО обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на общество (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если же организация не удержала налог, это обязан сделать сам выходец на основании декларации за истекший налоговый период (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Ситуация с выходом участника, который является юридическим лицом, имеет больше сложных моментов. Если выплачиваемая денежная сумма аналогична размеру взноса, то базы по налогу на прибыль не возникает в связи с отсутствием дохода. При передаче имущества, цена которого меньше стоимости доли, у организации образуется внереализационный доход, учитываемый при расчете базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 24.09.2008 г.

№ 03-03-06/2/127). Остается непонятным, почему Минфин подменяет явно очевидные понятия. Также не поддается объяснению «налоговая логика», по которой стоимость имущества, вопреки указаниям того же Минфина, должна определяться по данным налогового, а не бухгалтерского учета. И тем более удивительно, каким образом меньшая стоимость может приводить к образованию дохода. Ведь юридическое лицо в этом случае несет потери. Остается надеяться, что ясность внесут судебные инстанции.

Вся сумма полученной юридическим лицом доли при выходе из ООО считается его доходом. При этом не имеет значения, произведены выплаты в денежной или имущественной форме. Доходы юрлица в виде доли при выходе из состава учредителей ООО включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 250 НК РФ). Доля, полученная имуществом или ценными бумагами третьих лиц, отражается по цене сделки с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Юридическое лицо выходит из состава учредителей ООО. Ему выплачена доля в размере 100 000 руб. В налоговом учете данная сумма включена в состав внереализационных расходов по отдельному регистру «Доходы в виде доли, полученной при выходе из состава учредителей ООО».

Допустим, его доля выдана имуществом (офисной мебелью) стоимостью 100 000 руб. Мебель эксплуатировалась в течение 1,5 лет, и ее стоимость не отклонялась от среднерыночной на аналогичное имущество более чем на 20% (то есть требования статьи 40 НК РФ были соблюдены). В налоговом учете стоимостная оценка полученной доли включена в состав внереализационных расходов по отдельному регистру «Доходы в виде доли, полученной имуществом при выходе из состава учредителей ООО».

На практике встречаются ситуации, когда полученную долю учитывают не по специальным регистрам налогового учета, а в составе «Прочих доходов, включаемых в расчет налога на прибыль». Хотя в данном случае со стороны налоговых органов к организации и не будет претензий (доход учтен при расчете базы по налогу на прибыль), с методологической точки зрения эти действия неверны. Кроме того, бухгалтерия и финансовая служба не будут иметь четкой картины прохождения денежных потоков, затруднится управленческий учет.

Предлагаем ознакомиться:  Как учитываются праздничные дни в отпуске и переносятся

В базу по налогу на прибыль включается разница между взносом в уставный капитал и суммой, полученной при выходе из состава учредителей (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Юридическое лицо внесло в уставный капитал организации 25 000 руб.

Представим, что при выходе из ООО оно получило долю в 200 000 руб. База по налогу на прибыль составит 175 000 руб. (200 000 руб. – 25 000 руб.). Уплатить в бюджет следует 42 000 руб.

Во втором случае юрлицо при выходе из ООО получило долю лишь в 5 000 руб. Следовательно, у него образовались убытки и полученную сумму включать в состав базы по налогу на прибыль не нужно. Для доказательства факта убытка налоговым инспекторам представлены уставные и учредительные документы ООО, обосновывающие денежную оценку доли, и платежные документы, подтверждающие факт ее перечисления.

НДС с полученной доли в уставном капитале ООО не уплачивается, поскольку тем самым происходит возврат ранее вложенного (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но налоговые органы требуют облагать НДС суммы превышения действительной стоимости доли над первоначальным взносом. Свое требование они мотивируют тем, что в данном случае имеет место скрытая реализация, путая при этом понятия сделки купли-продажи и возврата доли. Однако арбитры нередко встают на сторону налогоплательщика.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС УО от 29.03.2006 г. № Ф09-2147/06-С7 норма налогового законодательства, освобождающая юридическое лицо от уплаты НДС при получении действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, не содержит ограничений по цене реализации.

Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС МО от 15.09.2004 г. № КА-А40/8039-04.

Однако если передача доли будет оформлена посредством договора купли-продажи, налоговые органы могут предъявить претензии за неуплату НДС. Ведь формально в таком договоре прописывается процедура продажи доли одним юридическим лицом другому. Причем тот факт, что полученная сумма равна внесенной, роли играть не будет, налог уплатить все равно придется.

Сумма взноса юрлица в уставный капитал ООО равна 40 000 руб. Для убыстрения процедуры выхода из состава учредителей оформлен договор купли-продажи доли, по которому она переходит к обществу за 40 000 руб. Бывший учредитель обязан уплатить НДС в сумме 6 102 руб. из чистой прибыли.

…нерезидентов

С юридической точки зрения порядок выхода резидентов и нерезидентов из состава учредителей ООО аналогичен. Так, с суммы превышения полученной доли над взносом в уставный капитал зарубежная компания должна уплатить налог на прибыль по ставке 20% (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ), а бывший иностранный учредитель – НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговым агентом зарубежной организации ООО выступает только в том случае, если у нее нет представительства на территории РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ). В отношении же нерезидента – физического лица такая обязанность ООО установлена пунктом 1 статьи 228 НК РФ.

В случае, когда участник является резидентом государства, с которым у России подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения, ООО должно на основании данного документа определить:

  • каким видом доходов считается полученная нерезидентом действительная доля;
  • где подлежит налогообложению данный вид дохода: в РФ или в стране резидентства.

Чтобы обосновать перед инспекторами тот факт, что ООО не выполнило обязанности налогового агента, следует сослаться на нормы Соглашения и подтвердить пребывание нерезидента в стране, с которым оно заключено (ст. 312 НК РФ, письмо Минфина от 22.01.2007 г. № 03-08-05). Если же данный документ возлагает обязанность по уплате налога на ООО, а оно ее не выполнило, то ему придется отчитаться перед бюджетом за счет собственных средств (чистой прибыли) (п. 4 ст. 173 НК РФ).

…ООО

Должны ли участник ООО или сама организация уплачивать налоги при внесении в уставный капитал денежного вклада, имущества?

На общем собрании участников организации может быть принято решение об увеличении уставного капитала фирмы (который уже сформирован и оплачен). Порядок действий предусмотрен ст. 19 ФЗ № 14. Для принятия решения необходимо 2/3 голосов участников (если иное не определено уставом). В решении дополнительно указывается размер вкладов, а также устанавливается соотношение между стоимостью дополнительных вкладов и суммой, на которую увеличится стоимость долей участников.

По общему правилу доп. вклады вносятся в течение 2 месяцев после того, как общее собрание по этому вопросу состоялось. Однако иное может быть указано в уставе.

Допускается также внесение вклада одним участником на основании его заявления, однако для этого также необходимо решение общего собрания. Запрета на такие действия не должно быть в уставе, а участники должны проголосовать единогласно, поскольку увеличение доли одного участника влечет перераспределение размера долей всех участников.

Вклад в имущество ООО от учредителей, не изменяющей его уставный капитал

Не все вклады участников влияют на размер уставного капитала. Вполне возможно и оказание обществу «материальной помощи», без увеличения уставного капитала. Порядок внесения таких вкладов определяется в ст. 27 ФЗ № 14.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Согласно п. 1 данной нормы, участники должны вносить вклады при наличии двух одновременно выполняемых условий:

  1. Такая обязанность предусмотрена уставом компании.
  2. Решение об этом принято на общем собрании.

По общему правилу, размер вклада каждого участника пропорционален его доле, однако в уставе можно прописать и иной порядок, например, закрепление размера вклада в твердой сумме, одинаковой для всех участников.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Также, по общему правилу, вклады должны вносится в денежной форме. Однако иной способ может определять, как устав, так и решение общего собрания. Если иное прописано в уставе, или участники на общем собрании решили иначе, вклад может вноситься:

  1. Движимым имуществом.
  2. Недвижимостью.
  3. Акциями.
  4. Интеллектуальными правами, и т.д.
Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector