Возмещение ндс при переходе на усн

Вычеты НДС при переходе с «упрощенки» на ОСН: товары

Итак, перейдя на «упрощенку», вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно потеряете право на вычет входного налога.

Если «упрощенец» выбирает объектом налогообложения доходы, то списание входного НДС его не интересует. Так как при формировании налоговой базы расходы не учитывают вообще.

Если фирма-«упрощенец» в качестве объекта налогообложения выбирает «доходы минус расходы», то входной НДС нужно учитывать как самостоятельный расход. Поэтому в книге учета доходов и расходов налог отражают отдельной строкой.

— оплачены;

— использованы фирмой для получения дохода;

— экономически оправданны;

— документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы).

Момент списания входного НДС

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140).

Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров. Эту сумму можно определить расчетным путем.

Для этого следует умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на ставку НДС (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124).

НДСр = Р x налоговая ставка НДС,

где Р — стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

НДСр — сумма входного НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Возмещение ндс при переходе на усн

Пример. Фирма «Восход» в августе приобрела партию обуви общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Товар в том же месяце был оплачен поставщику.

Предположим, что за август часть купленной обуви была реализована, оплата поступила полностью. Стоимость проданной обуви, которую «Восход» учел в расходах, составила 60 000 руб.

60 000 руб. x 18% = 10 800 руб.

Но есть и другая точка зрения: входной НДС по товарам (работам, услугам) «упрощенцы» включают в расходы по мере их оплаты. То есть дожидаться их последующей реализации (списания) не нужно. Такой вывод следует из буквального толкования норм ст. 346.16 Налогового кодекса. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами, которые будут придерживаться мнения Минфина.

Обратите внимание: с 1 января 2009 г. порядок списания входного НДС по сырью и материалам значительно упростился. Теперь входной налог учитывают в расходах в момент погашения задолженности перед поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94). При этом первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.

Пример. ЗАО «Актив», работающее на УСН, приобрело оборудование, требующее монтажа, за 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

Возмещение ндс при переходе на усн

Доставка и монтаж оборудования проведены сторонними фирмами, стоимость услуг которых в общей сумме составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 224 200 руб. (177 000 руб. 47 200 руб.).

Налоговые инспекторы разрешают учесть НДС в расходах только при наличии счета-фактуры от поставщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56398@).

Однако такое требование незаконно, поскольку счет-фактура служит основанием исключительно для вычета НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит перечень документов для «упрощенцев», которые могут служить документальным подтверждением расходов. Этот вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2005 г. N А31-9074/20.

Таким образом, входной НДС можно учесть в расходах, даже если у вас нет счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была предъявлена в общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и была фактически уплачена поставщику. При этом документальным подтверждением уплаты НДС может быть платежное поручение, в котором указаны реквизиты первичного учетного документа (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Поэтому в случае возникновения споров с налоговыми органами можно ссылаться на Письмо Минфина и указанное выше судебное решение.

Перед тем как перейти на упрощенку, в налоговую инспекцию, где зарегистрирована организация, подайте уведомление о переходе на УСН. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

По общему правилу уведомить инспекцию нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять упрощенку. В уведомлении нужно указать:

  • выбранный объект налогообложения;
  • остаточную стоимость основных средств;
  • размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения УСН.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Организации, не уведомившие налоговую инспекцию о решении перейти с общей на УСН в установленный срок, применять этот спецрежим не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Теперь переходим к обсуждению вопроса, который волнует всех «упрощенцев», оплачивающих НДС: имеет ли право УСН-щик на налоговый вычет? Однозначный ответ – нет. Даже если у Вас возникла ситуация, в которой Вы становитесь плательщиком НДС (выставили покупателю счет-фактуру с НДС, импортировали товар из-за рубежа и т.п.

Что же делать «упрощенцу», который желает сохранить крупного заказчика, но не хочет нести обязательства по исчислению, уплате налога, а также подаче отчетности? Один из вариантов – предложить заказчику скидку. Таким образом, Вы возместите покупателю сумму НДС, которую он бы мог вернуть через налоговую, а также продемонстрируете свою лояльность и готовность к взаимодействию.

Данная ситуация может возникнуть у организаций или ИП, использующих схему «доходы минус расходы». Заключая договор доверительного управления, «упрощенец» может выставлять счета-фактуры с НДС через управляющего. Таким образом, УСН-щик разделяет торговые и денежные потоки: операции без НДС он осуществляет и учитывает самостоятельно, а деятельность с партнерами-плательщиками НДС ведет через управляющего.

Пример №2.

ООО «Светлана» реализует швейную фурнитуру, имеет собственную розничную сеть магазинов. В рамках торговой деятельности «Светлана» применяет УСН (доходы минус расходы). В связи с уменьшением объема продаж «Светланой» были закрыты 2 торговые точки. Собственные помещения, которые ранее использовались под магазин, были переданы в доверительное управление ООО «Базис» с целью передачи их в аренду. Информацию о возможности получения вычета НДС «Светланой» представим в виде таблицы.

Не облагается НДС, нет возможности получить вычет Не облагается НДС, нет возможности получить вычет Облагается НДС, можно получить вычет
Доходы от реализации швейной фурнитуры через торговую сеть  (использование УСН) Вознаграждение, уплачиваемое по договору управления с ООО «Базис» Доходы от сдачи имущества в аренду, так как доход получает не УСН-щик, а управляющий

Возможна ситуация, когда УСН-щик планирует переход на ОСНО, заявив при этом к вычету суммы НДС, возникшие, к примеру, при ввозе импортного товара. Правомерны ли действия «упрощенца» в данном случае? Организации, применяющие схему «доходы 6%», не могут рассчитывать на вычет НДС при переходе на ОСНО, так как в ходе ведения деятельности в рамках УСН ими не учитывались расходы.

Ситуация: предприятие, будучи на УСН, покупало какие-либо товары и материалы. Потеряв право быть «упрощенцем», оно теперь может поставить к вычету предъявленные суммы НДС. Это следует из норм НК РФ (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) и разъяснений чиновников (письма Минфина РФ от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, от 15.03.2011 № 03-07-11/53, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). При этом должны выполняться следующие условия:

  • счета-фактуры с выделенным НДС имеются в наличии;
  • ТМЦ и НДС с них не были отнесены в расходы, уменьшающие налоговую базу при применении «упрощенки»;
  • товары были направлены на их применение в облагаемой НДС деятельности.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма-«упрощенец» приобрела основное средство и позже перешла на ОСНО. Получится ли взять к вычету НДС по нему? Тут возможно 2 варианта:

  1. Если имущество введено в эксплуатацию после того как произошел переход с УСН на ОСНО, то вычет налога можно произвести в момент ввода его в эксплуатацию — такие разъяснения даны в п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 04.07.2018 (направленного письмом ФНС от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643), письме Минфина РФ от 19.04.2007 № 03-07-11/113.
  2. Если же основное средство ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, то НДС к вычету по нему поставить нельзя, даже если это имущество будет участвовать в налогооблагаемых операциях. А причина этого в том, что первоначальная стоимость данного имущества формировалась с учетом НДС — в тот период, когда фирма применяла «упрощенку» (письмо Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10).

Подробнее см. материал «Как быть с «входным» НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?»

Переход на уплату НДС с УСН

Компании, работая на «упрощенке», реализуют активы, права, ТМЦ по ценам, не включающим НДС. Если же они их приобретают, то уплачивают этот налог своим поставщикам, однако права на вычет входящего НДС не имеют, поскольку все МПЗ они учитывают вместе с НДС.

Но как только компания переходит на общий режим налогообложения, она, согласно нормам НК РФ, автоматически становится плательщиком НДС и обязана выполнять соответствующие обязанности по расчету налога и уплате его в бюджет.

Переходный период

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

При переходе на УСН фирма (предприниматель) теряет право принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Ведь теперь их не используют в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому накануне перехода — 31 декабря — принятый к вычету налог надо восстановить. Этого требует пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.

Восстановление НДС

Налог восстанавливают по той ставке, которая действовала в момент приобретения имущества (работ, услуг). Напомним, что до 2004 г. вместо ставки 18% применялась ставка 20%.

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж, зарегистрировав в ней счет-фактуру, по которому вы когда-то приняли НДС к вычету.

При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).

Обратите внимание: пени по налогу на добавленную стоимость при его восстановлении платить не нужно. Ведь в свое время вы приняли его к вычету, а значит не доплатили в бюджет на законном основании.

Предлагаем ознакомиться:  Когда третьи лица имеют право на возмещение судебных расходов

— по налогу на прибыль у фирм;

— по налогу на доходы физических лиц у предпринимателей.

Восстановленные суммы НДС укажите в налоговой декларации по строке 190 разд. 3 в последнем налоговом периоде накануне перехода на «упрощенку». Это IV квартал.

Для разных видов имущества в Налоговом кодексе предусмотрены свои правила восстановления НДС. Остановимся на них подробнее.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

По остаткам товаров и материалов НДС восстанавливают в полной сумме.

— материалы (счет 10), облагаемые НДС по ставке 18%, — 50 000 руб.;

— товары (счет 41), облагаемые НДС по ставке 18%, — 100 000 руб. и по ставке 10% — 5000 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен восстановить НДС в сумме 27 500 руб. (50 000 руб. x 18% 100 000 руб. x 18% 5000 руб. x 10%).

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 27 500 руб. — восстановлен ранее принятый к вычету НДС по материально-производственным запасам;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 27 500 руб. — восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Основные средства и нематериальные активы

По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. N 03-07-11/150).

Обратите внимание: если раньше вы делали переоценку основных средств, то при восстановлении НДС ее не учитывайте.

Остаточная стоимость = Балансовая стоимсоть — Сумма начисленной к моменту перехода на УСН амортизации

Пример. ЗАО «Актив» в сентябре купило за 28 320 руб. (в том числе НДС — 4320 руб.) и ввело в эксплуатацию компьютер. Сумму НДС бухгалтер поставил к вычету в том же месяце.

Компьютеру установили срок полезного использования — пять лет. Соответственно, месячная сумма амортизации по нему составляет 400 руб. (24 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Со следующего года «Актив» переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому 31 декабря текущего года бухгалтер восстановил входной НДС с остаточной стоимости компьютера в сумме 4104 руб. ((24 000 руб. — (400 руб. x 3 мес.)) x 18%) и уменьшил на него налогооблагаемую прибыль.

в III квартале (в сентябре)

Дебет 08 Кредит 60

— 24 000 руб. — оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

— 4320 руб. — учтен НДС по компьютеру;

Дебет 01 Кредит 08

— 24 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 4320 руб. — принят к вычету НДС по компьютеру;

в IV квартале

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

— 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) — начислена амортизация по компьютеру в октябре — декабре;

— 4104 руб. — восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;

— 4104 руб. — восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Однако, если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, восстанавливать НДС ей не придется.

НДС с прошлогоднего аванса

Если до применения УСН вы работали на общем режиме и получили предоплату под поставку, которую сделаете на «упрощенке», то НДС вы должны учесть в особом порядке. Он описан в ст. 346.25 Налогового кодекса.

Прежде всего, получив аванс на общем налоговом режиме, заплатите с него в бюджет НДС.

В новом году уже на упрощенной системе налогообложения отгрузите покупателю товар. Он должен рассчитаться за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят.

В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», налог, начисленный и уплаченный с аванса, можно принять к вычету. Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и подтвердить это документами (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

На практике можно заключить с покупателем допсоглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС. Но в любом случае налог нужно будет вернуть покупателю.

Пример. ЗАО «Актив» в сентябре заключило с ООО «Пассив» договор поставки товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

В этом же месяце «Пассив» перечислил «Активу» 100%-ную предоплату в размере 295 000 руб.

Со следующего года «Актив» перешел на УСН (с ведением бухгалтерского учета) и отгрузил товар «Пассиву» в январе.

По итогам III квартала «Актив» уплатил с полученной предоплаты в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.

В ноябре ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). В этом же месяце «Актив» вернул «Пассиву» 45 000 руб. и в такой же сумме принял к вычету НДС.

в сентябре

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»,

— 295 000 руб. — получен аванс под будущую поставку;

Дебет 76, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 45 000 руб. (295 000 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с аванса;

в IV квартале

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 45 000 руб. — перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за III квартал);

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 51

— 45 000 руб. — возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «Авансы полученные»,

— 45 000 руб. — принят к вычету возвращенный НДС;

в январе

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1

— 250 000 руб. — отгружен покупателю товар;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 250 000 руб. — отражен зачет аванса при отгрузке товара.

Переходим на ОСНО: возможные ситуации

Давайте разберем случаи, которые встречаются на практике при смене одного налогового режима на другой, и посмотрим, что в том или ином случае будет с НДС.

  1. Фирма, будучи на УСН, реализовала товары, но оплата за них поступила позже — уже после того, как компания перешла на ОСНО. Причем неважно, с какой причиной связан данный переход, — просто при смене режима по желанию самой компании или при потере ею права на УСН. В такой ситуации, согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, НДС не рассчитывается, а полученную оплату не включают в базу по этому налогу, поскольку непосредственно в момент реализации фирма не была плательщиком НДС. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина РФ от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33.
  2. Обратный случай: аванс от поставщика компания получила в периоде своего нахождения на УСН, а реализация оплаченного товара произошла уже после перехода на ОСНО. В этой ситуации у предприятия возникает обязанность по расчету НДС и уплате его в бюджет. И конечно, при этом необходимо выписать покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога — причем сделать это нужно в 5-дневный срок со дня отпуска ТМЦ или оказания услуг. Это следует из письма Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126.

Понятно, что из этих двух ситуаций сложнее и неоднозначнее вторая. В указанном нами письме чиновники рассматривали ситуацию со слетом с УСН. Представляется, что их выводы справедливы, если аванс был получен в этом же периоде. Тогда он не попадет в базу по УСН, а будет обложен только НДС. Ну а если он получен в более раннее время?

Величина дохода

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения, включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенку (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом учитывайте особенности начисления и уплаты НДС, полученного в составе авансов.

В дальнейшем авансы, полученные до перехода на упрощенку, нужно учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

В 2016 году предельный объем выручки, позволяющий применять упрощенку, с учетом коэффициента-дефлятора составляет 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329) (п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Пример учета авансов, полученных организацией до перехода на упрощенку с общей системы налогообложения

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2015 году организация применяла общую систему налогообложения, с 1 января 2016 года перешла на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

В 2016 году на расчетный счет организации поступила выручка в размере 60 000 000 руб., в том числе:

  • в I квартале – 16 000 000 руб.;
  • во II квартале – 20 000 000 руб.;
  • в III квартале – 10 000 000 руб.;
  • в IV квартале – 14 000 000 руб.

В 2016 году бухгалтер «Альфы» определяет предельный уровень доходов, позволяющий применять упрощенку, в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. То есть ориентируется на показатель 79 740 000 руб.

С учетом авансов переходного периода доход «Альфы» составил:

  • по итогам I квартала – 23 000 000 руб. (7 000 000 руб.  16 000 000 руб.);
  • по итогам полугодия – 43 000 000 руб. (23 000 000 руб.  20 000 000 руб.);
  • по итогам девяти месяцев – 53 000 000 руб. (43 000 000 руб.  10 000 000 руб.);
  • по итогам года – 67 000 000 руб. (53 000 000 руб.  14 000 000 руб.).

Таким образом, в течение всего года «Альфа» соблюдала установленное ограничение по объему доходов и сохраняла за собой право на применение упрощенки.

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, однажды она уже была учтена при налогообложении.

Пример учета сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности, которая сложилась в периоде применения общей системы налогообложения. Организация применяет упрощенку. До перехода на упрощенку организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ООО «Альфа», в два этапа:

  • 50 процентов – предоплата при подписании договора в ноябре 2015 года;
  • 50 процентов – в течение 15 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Стоимость оборудования – 260 000 руб. (без НДС).

Акт приема-передачи смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2015 года. В 2015 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2015 года всю выручку от реализации оборудования (260 000 руб.) бухгалтер организации включил в состав доходов. С 1 января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку.

Чтобы фирма могла перейти на УСН, она должна уложиться в следующий лимит.

Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на «упрощенку», не должна превышать 15 000 000 руб.

Это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).

Фирмам и предпринимателям, работающим на УСН, нужно постоянно следить за размером выручки. Иначе они могут лишиться права на применение «упрощенки».

Это случится, если сумма годового дохода превысит 20 000 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Приказ о возмещении ущерба работодателю

Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т.е. доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Обе суммы предельно допустимого дохода нужно скорректировать на коэффициент-дефлятор. О том, как это сделать, мы расскажем ниже.

Как применять коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Минэкономразвития России своим приказом.

На 2009 г. он установлен в размере 1,538 (Приказ от 12 ноября 2008 г. N 395).

В п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано: «величина предельного размера доходов организации… подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год… а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее».

Это означает, что суммы 15 000 000 и 20 000 000 руб. надо последовательно умножать на все коэффициенты-дефляторы начиная с 2006 г. Однако Минфин России указывает, что предельные размеры доходов нужно корректировать только один раз — на коэффициент-дефлятор, который утвержден на данный год. По мнению финансистов, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие годы (Письма Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/70, от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).

Таким образом, при переходе на УСН с 2010 г. доход фирмы за девять месяцев 2009 г. не должен быть больше 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,538).

Чтобы не потерять право на применение «упрощенки», доход в отчетном периоде не должен превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).

Начиная с того квартала, когда произошло превышение, придется платить традиционные налоги.

Учет НДС при расчете единого налога

Действительно, стоимость отпущенного товара при отгрузке после перехода фирмы на ОСН была рассчитана без НДС, поэтому полученный этой фирмой аванс его не включал. Так кто же тогда должен оплатить НДС и как поступить фирме в переходный период? Здесь возможны 3 варианта:

  1. Можно попробовать договориться с покупателем об увеличении цены отгружаемых ему ТМЦ на сумму, равную сумме НДС. Однако вряд ли покупателя это устроит: платить дополнительно к стоимости еще 20% он, скорее всего, не согласится. Правда, можно добиться повышения цены и через суд, подтверждение тому — постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А05-5260/2010, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и ФАС Уральского округа от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4.
  2. Неплохой вариант — внести в договор поправки, касающиеся изменения стоимости товара. Фактически она остается прежней, но будет включать в себя НДС. Но помните, что менять цену в одностороннем порядке нельзя — обязательно ее нужно утвердить с покупателем, подписав с ним соответствующее соглашение.
  3. И последний способ, наихудший. Если покупатель не соглашается ни с одним из вышерассмотренных вариантов, фирме придется либо расторгнуть договор (при этом вернув предоплату), либо рассчитаться с бюджетом по НДС исключительно за счет собственных средств.

Дебет 91 Кредит счета 68.

При этом необходимо помнить, что налоговая база по прибыли на сумму начисленного НДС уменьшаться не будет.

Довольно часто закупщики и заказчику просят у УСН-щиков – исполнителей выделять НДС в счетах.

Если Вы работаете с крупными покупателями и заказчиками, которые являются плательщиками НДС, то, скорее всего, Ваши партеры попросят Вас при выставлении счетов к оплате выделять сумму НДС. Связано это с тем, что сумму НДС, выделенную Вами в счете, покупатель учитывает и впоследствии направляет к вычету, то есть для него сумма налога к уплате уменьшается.

И хотя УСН-щики не платят НДС, в законодательстве нет прямого запрета на выделение НДС в счета-фактурах, выставляемых «упрощенцам». Пытаясь сохранить постоянных покупателей и заказчиков, «упрощенцы» часто идут им навстречу и выделяют НДС из общей суммы товара или услуги. Чем это чревато для «упрощенца»?

В момент выставления счета с выделенным НДС у УСН-щика возникает обязательства по уплате налога, также «упрощенец» должен подавать налоговую декларацию. Сумма НДС к оплате рассчитывается ежеквартально, размер налога указывается в декларации, которая в электронном виде подается в органы фискальной службы. На основании декларации сумма налога уплачивается в бюджет после окончания отчетного квартала.

Как только у УСН-щика появились обязательства по уплате налога, тут же возникает вопрос: как «упрощенцу» следует учитывать НДС-операции. Даже если у Вас возникли обязательства по НДС, книгу покупок и книгу продаж Вам вести не нужно. Иначе обстоит дело с журналом учета счетов-фактур (СФ). Согласно изменениям в законодательстве, с 01.01.

14 УСН-щики, которые оплачивают НДС, обязаны в журнале учета СФ отражать информацию о выделенных суммах налога. Связано это с тем, что журнал является основанием для заполнения декларации и расчета налога. УСН-щики должны ежеквартально направлять в ФНС электронную форму журнала со всей содержащейся в нем информацией.

Как видим, у «упрощенца» не так много возможностей на возврат суммы уплаченного НДС. Но изменения в НК, вступившие в действие с 01.01.16, дают право предпринимателю на упрощенном режиме уменьшить сумму единого налога за счет уплаченного НДС. Механизм действует следующим образом: сумма перечисленного налога относится на расходы отчетного периода, после чего расчет единого налога производится исходя из базы, уменьшенной на сумму НДС. Следует отметить, что данная схема применима для ИП и юрлиц на системе «доходы минус расходы».

Пример №3.

ИП Свиридов реализует электротовары в розницу через магазин «Свет». В 2016 выручка Свиридова составила 704.620 руб. Свиридов учел расходы на:

  • Аренду помещения под магазин «Свет» – 203.400 руб.;
  • Коммунальные услуги – 33.800 руб.;
  • Закупку материалов – 47.300 руб.;
  • Уплаченный НДС – 24.470 руб.

(203.400 руб. – 33.800 руб. – 47.300 руб. – 24.470 руб.) * 15% = 14.674 руб.

Ситуация N 1. Оплаченный покупателем товар реализован при обычной системе налогообложения. В данном случае налоговая база по НДС возникла, когда компания находилась на общей системе. Поэтому НДС начисляется в общем порядке в периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».

Ситуация N 2. Товар отгружен при обычной системе налогообложения, а оплата за него получена уже на «упрощенке». Данная ситуация аналогична ситуации N 1. И не важно, что оплата пришла за товар уже после перехода на УСН, ведь сначала на общей системе произошла отгрузка и именно на ее дату возникает обязанность начислить НДС.

Ситуация N 3. Товар отгружен и оплачен после перехода на УСН. В данном случае базы по НДС не возникает, так как «упрощенцы» освобождены от уплаты данного налога (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация N 4. Оплата поступила при обычной системе налогообложения, а отгрузка произошла при УСН. Это ситуация самая сложная, поэтому оставлена нами напоследок. Поскольку организация получает предоплату в период применения общей системы налогообложения, она обязана начислить НДС с предоплаты и заплатить его в бюджет.

Если после этого ничего не предпринимать, то в момент отгрузки, которая будет происходить уже в период действия «упрощенки», также надо начислить НДС. Ведь в отгрузочных документах согласно договору вы должны выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится — такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.

Чтобы НДС два раза в бюджет не платить, воспользуйтесь специальным правилом, прописанным в п. 5 ст. 346.25 НК РФ и позволяющим поставить НДС, исчисленный с аванса, к вычету. Для этого до конца 2013 г. заключите с контрагентом дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров на суммы НДС. И верните полученный ранее налог покупателю.

Документы о возврате налога подтвердят обоснованность того факта, что ранее исчисленный НДС с аванса вы ставите к вычету в IV квартале 2013 г. (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, на основании которого этот НДС ранее был начислен (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Приложением N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.

Заметьте: вместо того чтобы возвращать реальные деньги покупателю, вы можете зачесть их в счет предстоящих поставок. Но не исключено, что такой способ вызовет вопросы налоговиков. Но имейте в виду: суды — на стороне налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 N А21-11991/2009).

Полезные советы. Какие действия предпринять в 2013 г., чтобы не переплатить НДС при переходе на УСН с 2014 г.

  1. Проведите инвентаризацию счетов-фактур по полученным предоплатам, с которых был исчислен НДС и отгрузка по которым состоится после 31 декабря 2013 г.
  2. Подпишите с такими покупателями дополнительное соглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС в связи с переходом с 2014 г. на спецрежим.
  3. Верните покупателям сумму НДС, ранее исчисленную с предоплаты.
  4. Зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры по ранее полученным авансам, реализовав свое право на вычет.

Пример 1. Начисление НДС по товару, оплата за который поступила перед переходом на «упрощенку»

ООО «Виктория» с 2014 г. переходит с общей системы налогообложения на УСН. В сентябре 2013 г. общество получило от контрагента 100-процентную предоплату — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Отгрузка товара произойдет в январе 2014 г.

Бухгалтер ООО «Виктория» начислил НДС с предоплаты в размере 18 000 руб. в III квартале 2013 г. В декабре 2013 г. компания подписала с контрагентом допсоглашение о снижении цены поставки на суммы НДС. При этом ранее исчисленный налог в сумме 18 000 руб. компания вернула покупателю. И для того, чтобы принять его к вычету, в книге покупок за IV квартал 2013 г. бухгалтер отразил ранее выставленный счет-фактуру на сумму НДС — 18 000 руб. После чего вычет был отражен в декларации по НДС за IV квартал 2013 г.

— оплачены;

Прежде чем переходить на «упрощенку», определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности.

Ведь «упрощенцы» не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работал на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.

Предлагаем ознакомиться:  Напутствие сотруднику при переходе на другую работу

Тем не менее Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, «упрощенцы» идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.

Расходы

В состав «переходных» расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет.

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств. Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду? Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим)/

Да, можно.

Расходы на аренду офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов на аренду, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.

В декабре 2015 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.

С января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Начиная с января 2016 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО? Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку.

Нет, нельзя.

Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:

  • документально подтверждены;
  • экономически обоснованны;
  • связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;
  • не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения.

При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата.

По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной.

Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на УСН, см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на упрощенку.

НДС по незакрытым авансам

С авансов, полученных в период применения общей системы налогообложения в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые будут реализованы после перехода на УСН:

  • нужно начислить НДС, если цена на товары (работы, услуги) установлена с учетом этого налога. НДС с аванса можно принять к вычету в последнем месяце применения общей системы налогообложения. Для этого следует скорректировать договорную стоимость товаров (работ, услуг) и вернуть покупателю сумму НДС, полученную в составе аванса. Совершение указанных действий должно быть подтверждено документально (например, дополнительным договором, платежным поручением и т. д.);
  • не нужно начислять НДС, если цена на товары (работы, услуги), в счет оплаты которых получен аванс, заранее была установлена без этого налога.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/266 и ФНС России от 10 февраля 2010 г. № 3-1-11/92.

Если полученный аванс включал в себя НДС, но организация-продавец не вернула налог покупателю, поступите так:

  • сумму аванса (без НДС) включите в состав доходов переходного периода;
  • сумму НДС перечислите в бюджет.

Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 248, пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что с 2016 года суммы полученного НДС в состав доходов при упрощенке не включаются. А поскольку НДС был отражен в счете-фактуре, выставленном при получении аванса, сумму налога нужно перечислить в бюджет.

Ситуация: имеет ли организация право на вычет входного НДС по экспортной операции? Товар был отгружен, когда организация применяла ОСНО, а документы, подтверждающие экспорт, были собраны после перехода на упрощенку.

Да, имеет.

С переходом на УСН организация не теряет право на возмещение НДС по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы налогообложения. Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях, облагаемых этим налогом. Если организация – плательщик НДС экспортировала товар, она имеет право на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного НДС.

Для подтверждения этого права в налоговую инспекцию нужно представить документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ. Срок для подачи таких документов составляет 180 календарных дней с момента выпуска товаров в процедуре экспорта в страны, которые не входят в Таможенный союз, или с момента отгрузки товаров в страну – участницу Таможенного союза. Это следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, пункта 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.

Если все необходимые документы были представлены своевременно, организация может требовать возмещения НДС из бюджета, даже если право на нулевую налоговую ставку подтверждено после перехода на упрощенку. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 9 октября 2012 г.

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались противоположной точки зрения. Финансовое и налоговое ведомства разъясняли, что правом на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А поскольку организации на упрощенке таковыми не признаются, после перехода на спецрежим на них это право не распространяется.

Однако в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики прежняя позиция Минфина России и налоговой службы представляется неактуальной.

Переход на НДС с УСН в середине квартала

Если предприятию пришлось перейти на ОСН не в начале квартала, а в его середине или даже конце, то существует следующее правило: рассчитывать НДС она обязана с самого начала квартала, в котором произошел переход, то есть налог необходимо начислить по всем реализованным в этом квартале товарам.

Но проблема состоит в том, что по мнению налоговиков, выставлять счета-фактуры, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, можно только по отгрузкам давностью не более 5 дней, о чем они прямо говорят в письме ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Таким образом, может сложиться ситуация, что фирма, перешедшая на ОСН, например, с июня, выставить своим покупателям счета-фактуры за апрель и май не сможет. А покупатели, в свою очередь, не смогут поставить к вычету НДС по ним (письмо Минфина РФ от 26.08.2010 № 03-07-11/370).

Вывод налоговиков, прямо скажем, спорный, поскольку НК РФ не содержит какого-либо запрета по выставлению счетов-фактур покупателям в ситуации, когда это не было сделано вовремя. Ошибочность вывода проверяющих подтверждают и арбитры (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А41/9791-09-2 и ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А06-618/08).

Есть также положительная судебная практика для налогоплательщиков-продавцов при выставлении ими счетов-фактур за пределами 5-девного срока, говорящая, что штрафных санкций за этот проступок не предусмотрено и покупатели по таким «несвоевременным» счетам-фактурам могут взять НДС к вычету (постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 № Ф09-3489/05-С1).

Как видим, при переходе с УСН на ОСНО фирме заранее внимательнейшим образом следует оценить возможные последствия такого перехода и попытаться осуществить его наиболее подходящим для себя способом.

Подробнее о переходе с УСН на ОСНО читайте здесь.

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector